Tento článok sa zameriava na problematiku daňového bonusu na dieťa, s dôrazom na podmienky jeho uplatnenia, zmeny v legislatíve a jeho vzťah k hmotnej núdzi. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad pre rôzne cieľové skupiny, od rodičov až po odborníkov v oblasti účtovníctva a daní.
Úvod do daňového bonusu na dieťa
Daňový bonus na dieťa je forma daňového zvýhodnenia pre rodičov nezaopatrených detí, ktorí dosahujú aktívne zdaniteľné príjmy. Nie je to štátna sociálna dávka, ale skôr nástroj na podporu rodín s deťmi. Od svojho zavedenia v roku 2004, kedy nahradil nezdaniteľnú časť základu dane na dieťa, sa podmienky a výška daňového bonusu viackrát menili.
Legislatívne zmeny v roku 2023
V roku 2023 došlo k niekoľkým významným zmenám v zákone o dani z príjmov, ktoré ovplyvnili nárok na daňový bonus. Národná rada SR schválila 7. februára 2023 zákon č. 65/2023 Z. z., ktorým sa novelizuje zákon o pomoci v hmotnej núdzi a s účinnosťou od 1. mája 2023 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP).
Zmeny v § 33 ZDP
Podľa zmeneného § 33 ods. 1 písm. b) ZDP má oprávnená osoba nárok na daňový bonus na dieťa do 15 rokov veku bez ohľadu na to, či sa na dieťa poskytuje alebo neposkytuje dotácia na stravovanie podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách.
Prechodné ustanovenie § 52zzpa
S účinnosťou od 1. mája 2023, podľa nového prechodného ustanovenia § 52zzpa, má oprávnená osoba nárok na daňový bonus (140 eur mesačne) na dieťa do 18 rokov veku, a to bez ohľadu na to, či sa na dieťa poskytuje alebo neposkytuje dotácia na stravovanie podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z.
Prečítajte si tiež: Zmeny v daňovom bonuse
Zmeny v zákone o dotáciách
Súčasťou zákona č. 65/2023 Z. z. je aj Čl. VI, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 544/2010 Z. z. o dotáciách. Od 1. mája 2023 má daňovník nárok na daňový bonus na dieťa aj v prípade, ak sa na dieťa poskytuje dotácia na stravovanie podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z.
Daňový bonus verzus dotácia na stravu
Dôležité je rozlišovať medzi daňovým bonusom na dieťa a dotáciou na stravu (tzv. "obedy zadarmo").
Daňový bonus
- Je upravený v § 33 zákona č. 595/2003 Z. z.
- Nárok na daňový bonus má len pracujúci rodič dieťaťa, ktorý dosiahne za kalendárny rok "aktívne zdaniteľné príjmy" v stanovenej minimálnej výške.
- Minimálna mzda pre rok 2021 bola stanovená sumou 623 eur.
Dotácia na stravu
- Upravená v zákone č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR.
- Umožňuje od 1. augusta 2021 poskytovanie dotácie na stravu vo výške 1,30 eur x počet vyučovacích dní v príslušnom mesiaci.
- Rodič musí písomne požiadať školskú jedáleň o poskytnutie dotácie na stravovanie.
Dotácia na stravu je nižšia ako daňový bonus, na ktorý má nárok rodič pri splnení podmienok uvedených v § 33 zákona o dani z príjmov.
Vplyv dotácie na stravu na daňový bonus v roku 2021
V roku 2021 ovplyvnila novela zákona o dotáciách na stravu, ktorá nadobudla účinnosť 1. augusta 2021, nárok na daňový bonus na dieťa. Daňovník vyživujúci dieťa, na ktoré sa poskytovala dotácia podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z., stratil nárok na daňový bonus za mesiace august až december 2021. Naopak, daňovník vyživujúci dieťa, na ktoré sa poskytovala dotácia podľa § 4 ods. 3 písm. a) a b) zákona č. 544/2010 Z. z., nárok na daňový bonus nestratil.
Zmeny v daňovom bonuse od 1. januára 2025
Od 1. januára 2025 sa začínajú uplatňovať sumy daňového bonusu uvedené v § 33 ods. 1 ZDP, schválené ešte zákonom č. 496/2022 Z. z. Tento zákon v prechodných ustanoveniach § 52zzp ZDP určil sumu DB 140 € v prípade detí, ktoré nedovŕšili 18 rokov veku a sumu DB 50 € vzťahujúcu sa na deti až od 18 rokov veku.
Prečítajte si tiež: Podmienky daňového bonusu na manželku
Krátenie nároku na daňový bonus
Na ciele uplatnenia nároku na DB sa v ZDP, a to najmä v rámci znenia § 33 ods. 1 a ods. 6 vyžaduje dosahovanie aktívnych zdaniteľných príjmov (v určitej výške). Ak daňovník nedosahuje dostatočné aktívne zdaniteľné príjmy, môže dôjsť ku kráteniu nároku na daňový bonus.
Daňový bonus a pomoc v hmotnej núdzi
Pôvodne sa uvažovalo o tom, že daňový bonus na dieťa sa bude považovať za príjem pri posudzovaní hmotnej núdze. Minister práce Milan Krajniak však spresnil, že zarátanie daňového bonusu do príjmu na posúdenie hmotnej núdze ešte nie je uzavreté a bude záležať na tom, v akej výške bude schválený v parlamente.
Hmotná núdza: definícia a podmienky
Hmotná núdza je stav, keď príjem členov domácnosti nedosahuje sumy životného minima a členovia domácnosti si nevedia alebo nemôžu prácou, výkonom vlastníckeho práva alebo iného práva k majetku a uplatnením nárokov zabezpečiť príjem alebo zvýšiť príjem.
Započítavanie príjmov
Pri posudzovaní hmotnej núdze sa započítavajú príjmy členov domácnosti. Zákon o pomoci v hmotnej núdzi stanovuje, ktoré príjmy sa na účely zákona nepovažujú za príjem (napr. 25% z materského, invalidného dôchodku, prídavok na dieťa a príplatok k prídavku na dieťa, suma výživného určená na tvorbu úspor).
Praktické príklady
Príklad 1
Pani Vážna pred štyrmi rokmi ovdovela a sama sa stará o 13-ročnú dcéru a 11-ročného syna. DB na takéto deti mesačne predstavuje spolu v roku 2024 sumu 280 € (140 € x 2) a v roku 2025 sumu 200 € (100 € x 2), ale max. do výšky percentuálneho limitu určeného v § 33 ods. Daňovníčka pracuje v istej s. r. o. Ak by za január 2025 mala taký istý ZD, 36 % by predstavovalo 241,20 € (viac než plná suma nároku 200 €), takže v zmysle § 33 ods.
Prečítajte si tiež: Uplatnenie daňového bonusu počas PN
Príklad 2
Natália má 2 deti a čiastkový základ dane 1 000 €, z ktorého by mala platiť daň 190 €. Daňový bonus na deti vypočítala na sumu 1 600 €. Podľa tabuľky vyššie si však môže uplatniť maximálne 36% z čiastkového základu dane.
Príklad 3
Pavla má jedno dieťa. V daňovom priznaní jej vyšla daň z príjmu vo výške 1 000 €. Daňový bonus na dieťa vypočítala na sumu 300 €. Od daňovej povinnosti si odpočíta daňový bonus a výsledok 700 € je daň, ktorú skutočne zaplatí.
Povinnosti zamestnanca
Zamestnanec (rezident), ktorý si chce uplatniť daňový bonus na vyživované dieťa na mesačnej báze, je povinný podpísať u zamestnávateľa tlačivo vyhlásenia na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a daňového bonusu podľa § 36 ods. 6 zákona o dani z príjmov. Podpísaním vyhlásenia zamestnanec prehlasuje, že jeho zdaniteľné príjmy v zdaňovacom období plynú len zo zdrojov na území SR.