Myšlienka dobrovoľného združovania sa objavila dávno pred vznikom moderných štátov. Ľudia sa spájali, aby si zabezpečili ochranu a rozvoj svojich komunít už v časoch, keď jazyk a písmo boli len v počiatkoch. V súčasnom práve sú občianske združenia považované za dôležitý prvok.
Čo je organizačná zložka?
Právna úprava organizačnej zložky je definovaná v § 7 Obchodného zákonníka. Organizačná zložka podniku je buď odštepný závod, alebo iný organizačný útvar. Dôležité je, že odštepný závod, ako organizačná zložka, je zapísaný v obchodnom registri, ale nemá právnu subjektivitu. Pri prevádzkovaní odštepného závodu sa používa obchodné meno podnikateľa s dodatkom, že ide o odštepný závod. Obchodný zákonník priznáva postavenie odštepného závodu aj inej organizačnej zložke, ak zákon ustanovuje jej samostatný zápis do obchodného registra.
Podnikanie zahraničných osôb na Slovensku upravujú § 21 až § 26 Obchodného zákonníka. Zahraničné osoby môžu podnikať na Slovensku za rovnakých podmienok ako slovenské subjekty, pokiaľ zákon nestanovuje inak. Zahraničná obchodná spoločnosť môže na Slovensku zriadiť organizačné zložky, ktoré nie sú samostatnými subjektami práva, ale sú súčasťou zakladajúcej zahraničnej osoby. Môže ísť o odštepný závod alebo iný organizačný útvar zapísaný v obchodnom registri.
Podľa § 35 Obchodného zákonníka sú podnikatelia zapísaní v obchodnom registri povinní účtovať v sústave podvojného účtovníctva v rozsahu a spôsobom určeným zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.
Účtovná jednotka a povinnosti organizačnej zložky
Zahraničná osoba je v zmysle § 1 písm. a) bod 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve účtovnou jednotkou. Tieto účtovné jednotky sú povinné viesť účtovníctvo v rozsahu svojej činnosti na území SR a dodržiavať zákon o účtovníctve a opatrenie Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktoré upravuje postupy účtovania a rámcovú účtovú osnovu pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
Prečítajte si tiež: Príklady účtovania dotácií pre MŠ
Pri podnikateľskej činnosti zahraničnej osoby na Slovensku prostredníctvom organizačnej zložky musí táto rešpektovať všetky daňové, pracovnoprávne, obchodno-záväzkové a iné vzťahy platné na Slovensku. Preto aj pri vedení účtovníctva musí organizačná zložka postupovať podľa predpisov platných pre slovenské podnikateľské subjekty. Organizačná zložka zahraničnej osoby (OZZO) je vždy samostatnou účtovnou jednotkou a môže byť subjektom a nositeľom daňových povinností, najmä dane z príjmov právnických osôb a iných daní vyberaných na Slovensku.
Daň z pridanej hodnoty (DPH) a organizačná zložka
Registrácia na DPH
Zahraničná osoba, ktorá má na území SR zriadenú organizačnú zložku, ktorá spĺňa kritériá prevádzkarne v zmysle § 4 ods. 5 zákona o DPH, t. j. má personálne a materiálne vybavenie, z ktorej sa dosahuje príjem, sa na účely zákona o DPH považuje za osobu usadenú v tuzemsku.
Fakturácia služieb
V praxi sa vyskytujú situácie, keď slovenská firma fakturuje poradenské služby maďarskej firme, konkrétne maďarskej organizačnej zložke tureckej firmy, ktorá má platné HU IČ DPH. V takomto prípade je potrebné zvážiť, či môže slovenská firma fakturovať podľa § 15 zákona o DPH s prenesením daňovej povinnosti na maďarského príjemcu.
Prenos nákladov od zriaďovateľa
Pri presune nákladov od zriaďovateľa na organizačnú zložku sa tento náklad v účtovníctve organizačnej zložky účtuje na vecne príslušný nákladový účet účtovej skupiny triedy 5 - Náklady a súvzťažne podľa zvoleného spôsobu účtovania (podľa internej smernice organizačnej zložky).
Z daňového hľadiska je potrebné skúmať, či činnosť zahraničnej osoby realizovaná na území SR prostredníctvom organizačnej zložky zakladá vznik stálej prevádzkarne podľa § 16 ods. 2 až 4 zákona o dani z príjmov a príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, v prípade jej existencie a či predmetné náklady sú tiež priraditeľné tejto stálej prevádzkarni.
Prečítajte si tiež: Účtovný pohľad na pôžičky od materskej spoločnosti
Špecifické situácie a uplatňovanie § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov
V prípade, ak zriaďovateľ presúva na organizačnú zložku náklady za služby, ktoré boli vynaložené treťou stranou (externým dodávateľom) a jedná sa o také výdavky (náklady), ktoré je možné uznať do daňových výdavkov až po zaplatení v súlade s § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov, sleduje sa podmienka zaplatenia u zriaďovateľa.
V prípade, ak zriaďovateľ presúva na organizačnú zložku náklady za služby, ktoré boli vynaložené zriaďovateľom, aj keď sa jedná o výdavky (náklady), ktoré je možné uznať do daňových výdavkov až po zaplatení v súlade s § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov, podmienka zaplatenia sa nesleduje, keďže sa jedná o interné náklady zriaďovateľa a povinnosť uhradiť predmetné náklady v interných vzťahoch právne nevzniká.
Rezervy v organizačnej zložke
Pri tvorbe rezerv v organizačnej zložke je potrebné vychádzať z § 19 ods. 7 postupov účtovania, v zmysle ktorého sa rezervy vzťahujú na povinnosti vyplývajúce zo všeobecných záväzných právnych predpisov, z uzavretých zmlúv, z dobrovoľného rozhodnutia účtovnej jednotky splniť si povinnosť voči tretím stranám. Organizačná zložka nemôže vytvoriť rezervu na náklady, ktoré vznikajú priamo u zriaďovateľa, ale len na náklady súvisiace so záväzkami voči tretím stranám.
Praktické aspekty a odporúčania
Bankový účet pre organizačnú zložku
Z hľadiska verného obrazu o účtovných skutočnostiach na území SR sa odporúča firme zriadiť slovenský bankový účet pre organizačnú zložku. Všetky faktúry, ktoré sa týkajú slovenskej časti (slovenskej stálej prevádzkarne) by mali byť hradené z tohto účtu. Aj keď zákon o účtovníctve pravdepodobne neukladá povinnosť zriadiť pre OZ slovenský bankový účet, z hľadiska verného obrazu o účtovných skutočnostiach na území SR by zriadenie SK bankového účtu bolo prínosné. Tiež by bolo účtovníctvo usporiadanejšie.
Účtovná závierka organizačnej zložky
Organizačná zložka zahraničnej osoby je účtovnou jednotkou a má povinnosť viesť samostatné účtovníctvo za túto organizačnú zložku. Pri vedení účtovníctva musí organizačná zložka postupovať podľa predpisov, ktoré sú platné na území Slovenskej republiky, tzn. je povinná viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v súlade so zákonom o účtovníctve a opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky.
Prečítajte si tiež: Materská a dcérska spoločnosť: Účtovné postupy
Tak ako každá účtovná jednotka, aj organizačná zložka zahraničného subjektu je povinná uložiť účtovnú závierku do Registra účtovných závierok (RUZ) do šiestich mesiacov od dátumu, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak. Účtovná závierka organizačnej zložky zahraničného subjektu sa nachádza v neverejnej časti RUZ, pretože účtovná závierka organizačnej zložky zahraničného subjektu predstavuje len časť „úplnej“ účtovnej závierky zahraničného subjektu.
Účtovná závierka organizačnej zložky nie je prílohou daňového priznania k dani z príjmov. Organizačná zložka sa vždy zatrieďuje ako malá účtovná jednotka, pričom účtovnú závierku zostavuje podľa Opatrenia MF SR č. Súčasťou účtovnej závierky organizačnej zložky sú aj poznámky.
Účtovná závierka obsahuje na úvodnej strane všeobecné náležitosti účtovnej jednotky. Organizačná zložka v identifikačných údajoch uvádza názov účtovnej jednotky - zahraničnej osoby, ktorá ju zriadila na našom území s dodatkom "organizačná zložka", t.j. zhodne so zápisom v Obchodnom registri SR - rovnaké údaje sú dotiahnuté aj do registra účtovných závierok. Identifikačné údaje na úvodnej strane účtovnej závierky (sídlo účtovnej jednotky, označenie obchodného registra) sú uvádzané tak ako sú uvedené v registroch, t.j. údaje organizačnej jednotky na území SR.
Predaj nehnuteľnosti organizačnou zložkou
Ak česká spoločnosť (SRO1) predáva nehnuteľnosť na Slovensku a nemá na Slovensku stálu prevádzkareň ani organizačnú zložku, príjem z predaja nehnuteľnosti je súčasťou základu dane. V takomto prípade sa SRO1 musí registrovať na Slovensku prostredníctvom formuláru ŽIADOSŤ O REGISTRÁCIU, OZNÁMENIE ZMIEN… na daň z príjmov a podať daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb.
Zrušenie organizačnej zložky
Ak zahraničná osoba s organizačnou zložkou na Slovensku rozhodne o jej zrušení, je potrebné zostaviť mimoriadnu účtovnú závierku a daňové priznanie k dani z príjmu PO k dátumu zrušenia organizačnej zložky.