Tento článok sa zaoberá definíciou a účtovnými aspektmi preberania záväzkov materskej spoločnosti, s dôrazom na slovenské účtovné predpisy a medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS).
Úvod do podnikových kombinácií
Podniková kombinácia je transakcia alebo iná udalosť, pri ktorej nadobúdateľ získa kontrolu nad jedným alebo viacerými podnikmi. Transakcie, ktoré sa niekedy označujú ako „skutočné fúzie“ alebo „fúzie rovnocenných“, sú takisto podnikovými kombináciami, keďže tento pojem sa používa v IFRS 3. Zásadnou je definícia podnikovej kombinácie (IFRS 3 ods. 3), podľa ktorej účtovná jednotka určí, či transakcia je podnikovou kombináciou, a to tak, že uplatní definíciu uvedenú v tomto IFRS, ktorou sa požaduje, aby nadobudnutý majetok a prevzaté záväzky predstavovali podnik. Z uvedeného je potrebné definovať zásadu, že goodwill vzniká len v súvislosti s takými obchodnými zmluvnými vzťahmi, pri ktorých sa „manipuluje“ s podnikom.
Vzťah materskej a dcérskej spoločnosti
Na účely tohto príspevku sa budeme zaoberať subjektmi, ktoré štandardne označujeme ako materská a dcérska spoločnosť (skrátene matka a dcéra). Aby sa tieto pojmy mohli použiť, t. j. aby vznikol vzťah matka - dcéra, musí nastať akt ekonomického ovládnutia, ktorého presné chápanie uvádza štandard IFRS 3 Podnikové kombinácie. Definícia ovládania je upravená/spresnená aktuálne v novom IFRS 10 Konsolidovaná účtovná závierka, ktorý nahradil IAS 27 Konsolidovaná a separátna účtovná závierka. IFRS 10 uvádza „koncept kontroly“ tak, aby ovládajúce subjekty (materské spoločnosti) vedeli na jeho základe vyhodnotiť svoju povinnosť či zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku, prípadne nie.
Podstatným momentom je okamih ovládnutia dcéry matkou; ide o najpodstatnejší moment, kedy nastáva skutočné prevzatie kontroly nadobúdateľa (matky) nad ovládnutou spoločnosťou (dcérou); týmto momentom sa dcéra stáva zároveň súčasťou konsolidovaného celku, resp.
Akvizičná metóda
Pri ovládnutí dcéry matkou sa v zmysle IFRS 3 aplikuje tzv. akvizičná metóda. Takto sa označuje základné pravidlo, podľa ktorého sa (takmer) všetky identifikovateľné aktíva a záväzky vrátane podmienených záväzkov ocenia k momentu ovládnutia dcéry reálnou hodnotou (fair value), pričom práve táto reálna hodnota je pre matku obstarávacou cenou všetkých uvedených položiek. V dôsledku tohto pravidla teda dochádza k odlišnému pohľadu na ocenenie nadobúdaných aktív na strane matky. Kým dcéra vedie aktíva vo svojom účtovníctve naďalej vo svojich účtovných hodnotách, matka musí v zmysle postupov IFRS 3 hľadieť na takto nadobudnuté aktíva ako na majetok kúpený, ocenený reálnou cenou a takto ho vykáže vo svojej konsolidovanej účtovnej závierke.
Prečítajte si tiež: Sprievodca založením OZ
Goodwill a záporný goodwill
Goodwill je kladný rozdiel medzi obstarávacou cenou a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného identifikovateľného majetku a záväzkov v deň obstarania (§ 37 ods. 10 ZoÚ). Goodwill alebo záporný goodwill [§ 26 ods. 7 písm. c) postupov účtovania] vznikajúci pri zlúčení materskej a dcérskej spoločnosti, ak nástupníckou účtovnou jednotkou je spoločnosť dcérska (§ 120 ods. 7 postupov účtovania). Goodwill alebo záporný goodwill (§ 37 ods. 10 postupov účtovania) pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti vzniká v prípade, ak je kúpna cena alebo uznaná hodnota vkladu vyššia, ako je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, ktorou sa tento majetok a záväzky ocenia v účtovníctve kupujúceho alebo prijímateľa vkladu. Goodwill alebo záporný goodwill (§ 27a ods. 10 postupov účtovania) vzniká pri rozdelení spoločnosti.
V zmysle § 26 ods. 7 postupov účtovania goodwill alebo záporný goodwill vznikajúci pri zlúčení materskej a dcérskej spoločnosti, ak nástupníckou účtovnou jednotkou je spoločnosť dcérska (§ 120 ods. 7 postupov účtovania).
Prvotný goodwill a jeho úpravy
Goodwill vykázaný v otváracej súvahe nástupníckej účtovnej jednotky („prvotný“ goodwill) je následne upravovaný do jeho konečnej hodnoty účtovne. Bežne môže nastať aj situácia, že goodwill vykázaný v otváracej súvahe má hodnotu 0, avšak jeho úpravy podľa § 37 ods.
Účtovanie úpravy prvotného goodwillu alebo záporného goodwillu podľa § 37 ods. 12 písm. ak nástupnícka spoločnosť identifikuje nehmotný majetok spĺňajúci kritériá podľa § 37 postupov účtovania, ktorý bol u zanikajúcej účtovnej jednotky vytvorený vlastnou činnosťou a neúčtovaný na účty majetku (účtovanie na ťarchu účtov nákladov), zavedie ho do účtovníctva zaúčtovaním na ťarchu účtu príslušného nehmotného majetku a v prospech účtu goodwillu. Takáto úprava sa neúčtuje u právneho nástupcu pri zlúčení podľa § 26 ods. 7 postupov účtovania, t. j. v prípade, ak nástupníckou účtovnou jednotkou je dcérska účtovná jednotka.
Príklad: Materská spoločnosť A, ktorá je pri zlúčení nástupníckou spoločnosťou svojej dcérskej spoločnosti B, má vedomosť o tom, že spoločnosť B vlastní ochrannú známku k svojim výrobkom (zapísanú na príslušnom úrade), ktorú nadobudla nie kúpou, ale vlastnou činnosťou. O tejto ochrannej známke ako o oceňovacom práve spoločnosť B neúčtovala, a to v súlade s § 37 ods. 7 postupov účtovania. Spoločnosť A však túto ochrannú známku nenadobudla vlastnou činnosťou a bude o nej účtovať ako o znížení prvotného goodwillu alebo zvýšení prvotného záporného goodwillu v zmysle § 37 ods. 12 písm.
Prečítajte si tiež: Zdravotné odvody počas materskej
Účtovanie úpravy prvotného goodwillu alebo záporného goodwillu podľa § 37 ods. 12 písm. Príklad: Materská spoločnosť A, ktorá je pri zlúčení nástupníckou spoločnosťou svojej dcérskej spoločnosti B, v ktorej má 60 % účasť, má povinnosť v zmysle § 37 ods. 12 písm. b) postupov účtovania overovať, či spoločnosť B nemá v účtovnej závierke ku dňu predchádzajúcemu rozhodný deň nerozdelené výsledky na účtoch 429 a 428, ktoré „patria“ spoločnosti A a boli prevzaté do otváracej súvahy. ktoré boli prevzaté do otváracej súvahy spoločnosti A a predstavujú podiel spoločnosti A na nerozdelených výsledkoch za obdobie účasti spoločnosti A v spoločnosti B. Ide o nerozdelené výsledky patriace spoločnosti A a po zlúčení sú tieto položkou, ktorá nespĺňa charakter nerozdelených výsledkov dosiahnutých činnosťou spoločnosti A a nemá zmysel vykazovať ich vo vlastnom imaní spoločnosti A. o nerozdelených ziskoch ako o znížení prvotného goodwillu alebo zvýšení prvotného záporného goodwillu v zmysle § 37 ods. 12 písm. b) postupov účtovania účtovným zápisom na ťarchu účtu 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov a v prospech účtu 015 - Goodwill v ocenení, v ktorom sa na účte 428 prevzali z otváracej súvahy do účtovníctva spoločnosti A, t. j. o neuhradených stratách ako o zvýšení prvotného goodwillu alebo znížení prvotného záporného goodwillu v zmysle § 37 ods. 12 písm. b) postupov účtovania účtovným zápisom na ťarchu účtu 015 - Goodwill a v prospech účtu 429 - Neuhradená strata minulých rokov v ocenení, v ktorom sa na účte 429 prevzali z otváracej súvahy do účtovníctva spoločnosti A, t. j.
Účtovanie úpravy prvotného goodwillu alebo záporného goodwillu podľa § 37 ods. 12 písm. Príklad: Materská spoločnosť A, ktorá je pri zlúčení nástupníckou spoločnosťou svojej dcérskej spoločnosti B, má vo svojom účtovníctve k podielu v spoločnosti B účtované oceňovacie rozdiely z titulu uplatňovania metódy vlastného imania. Oceňovací rozdiel, ktorý vykazuje na účte 414 - Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov pasívny zostatok v hodnote 120 j, nemá po zlúčení opodstatnenie, pretože podiel v zaniknutej spoločnosti B už rovnako nie je súčasťou účtovníctva spoločnosti A. O „odúčtovaní“ oceňovacieho rozdielu bude spoločnosť A účtovať v zmysle § 37 ods. 12 písm.
Odpisovanie goodwillu
Účtovanie úpravy goodwillu a záporného goodwillu podľa § 37 ods. 12 písm. Ak budúce zvýšenie ekonomických úžitkov bude pravdepodobne nižšie, než je výška goodwillu zaúčtovaná na účte 015, príslušná časť goodwillu sa odpíše pri zlúčení, splynutí a rozdelení. Uvedený postup vyplýva aj z § 37 ods. Úprava podľa § 37 ods. 12 písm. d) postupov účtovania súvisí s definíciou podstaty goodwillu podľa IFRS 3 už uvedenou v úvode príspevku, a to že goodwill je majetok predstavujúci budúce ekonomické úžitky vznikajúce z tých položiek majetku nadobudnutých v podnikovej kombinácii, ktoré nie sú samostatne identifikovateľné a osobitne vykázané. A práve ustanovenie § 37 ods. 12 písm. d) postupov účtovania prikazuje tzv. Goodwill predstavuje majetok a majetok by mal prinášať v budúcnosti výnosy. A v budúcnosti (v budúcich účtovných obdobiach) sa k týmto výnosom bude priraďovať náklad - odpis goodwillu (účtovným zápisom na ťarchu účtu 551). Záporný goodwill predstavuje „záporný“ majetok, ktorý by mal prinášať v budúcnosti náklady. A v budúcnosti (v budúcich účtovných obdobiach) sa k týmto nákladom bude priraďovať „výnos“ - odpis záporného goodwillu (účtovným zápisom v prospech účtu 551). a to v zmysle znenia § 37 ods. 11 postupov účtovania, na ktoré § 37 ods. 12 odkazuje.
Z ustanovení § 37 ods. 11 postupov účtovania ide o znenie: „Pri účtovaní goodwillu sa zisťuje, v akej výške sa v budúcnosti v súvislosti s goodwillom zvýšia ekonomické úžitky a v súvislosti so záporným goodwillom znížia ekonomické úžitky. Použitie účtovného zápisu podľa § 37 ods. 12 písm.
Príklad: Spoločnosť A ako nástupnícka spoločnosť zaniknutej spoločnosti B má na účte 015 - Goodwill po vykonaní jeho úprav podľa § 37 ods. 12 písm. Vykonáva testovanie goodwillu. Odhaduje, či je objektívne možné, aby goodwill v budúcnosti vygeneroval výnosy v hodnote 650 j. Pravdepodobnosť sa riadi úvahami o generovaní výnosov nie aktívami, ktoré sú identifikovateľné, ale tými aktívami, ktoré nemožno samostatne kvalifikovať podľa zásad pre členenie majetku v zmysle postupov účtovania (napr. v budúcnosti v súvislosti s goodwillom sa zvýšia výnosy (ekonomické úžitky) minimálne o 650 j, v tomto prípade nemá o čom podľa § 37 ods. 12 písm. v budúcnosti v súvislosti s goodwillom sa zvýšia výnosy (ekonomické úžitky) maximálne o 300 j, v tomto prípade podľa § 37 ods. 12 písm. v budúcnosti v súvislosti s goodwillom sa nezvýšia výnosy (ekonomické úžitky) vôbec. V tomto prípade podľa § 37 ods. 12 písm.
Prečítajte si tiež: MŠ Športová – 50 rokov
V súvislosti s odpisovaním goodwillu je asi najdôležitejšie uvedomiť si, ktorá hodnota goodwillu vznikajúca pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení je hodnotou odpisovanou. Goodwill podľa IAS/IFRS nie je odpisovaný. Testuje sa na zníženie hodnoty najmenej raz ročne. Po vykázaní straty (nákladu) zo zníženia hodnoty nie je možné zvrátiť takúto stratu, ide o trvalé zníženie hodnoty goodwillu.
Zlúčenie, splynutie a rozdelenie spoločností
Zlúčenie je proces, pri ktorom spoločnosť zaniká bez likvidácie, ďalšia spoločnosť, s ktorou sa zlučuje, jej majetok a záväzky preberá a stáva sa jej právnym nástupcom (napr. Splynutie je proces, pri ktorom spoločnosti zanikajú bez likvidácie, ďalšia spoločnosť, ktorá splynutím vzniká, ich majetok a záväzky preberá a stáva sa ich právnym nástupcom (napr. Rozdelenie je proces, pri ktorom spoločnosť zaniká, ďalšie spoločnosti, ktoré rozdelením vznikajú, jej majetok a záväzky preberajú a stávajú sa jej právnym nástupcom (napr. Rozdelenie spoločnosti zlúčením je proces, pri ktorom spoločnosť zaniká a ďalšie spoločnosti, už existujúce, jej majetok a záväzky preberajú a stávajú sa jej právnymi nástupcami (napr.
Deň zrušenia je deň, keď bolo valným zhromaždením prijaté rozhodnutie o zániku bez likvidácie. Rozhodný deň je deň, od ktorého sa úkony zanikajúcej spoločnosti považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti. Je určený v zmluve alebo v projekte. Zanikajúca spoločnosť prestáva byť účtovnou jednotkou dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu. Rozhodný deň je nezávislý odo dňa zrušenia bez likvidácie a odo dňa výmazu a zápisu v obchodnom registri. Avšak § 37 ods. 12 postupov účtovania ustanovuje postup tak, že sa v účtovníctve nástupníckej účtovnej jednotky účtuje o úprave hodnoty goodwillu alebo záporného goodwillu vykázaného v otváracej súvahe, ak nastane situácia podľa § 37 ods. 12 písm. a), b) alebo c).
Nástupnícka účtovná jednotka v otváracej súvahe vykáže majetok a záväzky zanikajúcej spoločnosti, ktoré do otváracej súvahy prevezme v ocenení reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sú majetok a záväzky zanikajúcej účtovnej jednotky ocenené už v účtovnej závierke zostavenej ku dňu predchádzajúcemu rozhodný deň. Pri splynutí alebo rozdelení sa vzájomné pohľadávky a záväzky vrátane účtov časového rozlíšenia a rezerv vylúčia už v otváracej súvahe. Nástupnícka účtovná jednotka vylúči finančnú investíciu v zanikajúcej spoločnosti a hodnotu vlastného imania zanikajúcej právnickej osoby pripadajúcej na tento podiel. Vykáže sa goodwill alebo záporný goodwill. Goodwill alebo záporný goodwill na účely vykázania v otváracej súvahe sa vypočíta ako rozdiel medzi hodnotou finančnej investície nástupníckej účtovnej jednotky v zanikajúcej spoločnosti a hodnotou majetku a záväzkov zanikajúcej spoločnosti (ide o tzv. prvotný goodwill, ktorý sa ďalej upravuje účtovnými zápismi podľa § 37 ods. Ak nástupnícka účtovná jednotka je dcérou zanikajúcej účtovnej jednotky, vykážu sa vlastné podiely a uplatní sa postup podľa § 26 ods.
Oceňovanie majetku a záväzkov
Oceňovanie je priraďovanie peňažných súm jednotlivým zložkám majetku, záväzkom zaúčtovaným v účtovných knihách a vykazovaných a uvádzaných v účtovnej závierke, v súvahe a vo výkaze ziskov a strát a v poznámkach. V účtovníctve je dôležité uvedomiť si, že oceňovanie sa vykonáva ku dňu ocenenia. Zásady oceňovania upravuje ZÚ v § 25. Zákon stanovuje a definuje jednotlivé druhy oceňovacích veličín s uvedením majetku a záväzkov, pre ktoré platia. Podľa § 25 ods. Obstarávacia cena (OC) je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Súčasťou obstarávacej ceny cenného papiera a podielu sú náklady súvisiace s obstaraním CP, napríklad poplatky a provízie maklérom, poradcom, burzám. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úroky z úverov na obstaranie cenných papierov a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou cenného papiera.
Cenné papiere a vklady znejúce na cudziu menu sa prepočítavajú na slovenskú menu kurzom NBS - peňažné prostriedky v cudzej mene, ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 24 ZÚ). Kurzové rozdiely z cenných papierov, podielov a derivátov, ktoré sa podľa § 27 ods. 1 ZÚ oceňujú ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, reálnou hodnotou, sú súčasťou ich ocenenia reálnou hodnotou. Účtujú sa takým istým spôsobom ako zmeny reálnej hodnoty tohto majetku, t. j.
Účtovné jednotky majú povinnosť ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, zohľadňovať predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a ktoré sú k tomuto dňu známe. Zníženie hodnoty sa musí zohľadniť vždy, a to bez ohľadu na to, či výsledkom hospodárenia je zisk alebo strata. Ak sa zistia dočasné rozdiely, zobrazujú sa nepriamo prostredníctvom opravných položiek účtovaných na vrub nákladov. Ak pominie dôvod prechodného zníženia hodnoty majetku, opravná položka sa zruší zúčtovaním v prospech výnosov.
Zákon o účtovníctve upravuje v § 27 pri vybraných druhoch majetku a záväzkoch povinnosť ich ocenenia reálnou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, alebo k inému dňu, ak tak ustanovuje osobitný predpis (napr. Dôvodom zavedenia povinnosti oceňovania majetku a záväzkov reálnou hodnotou v účtovnej závierke, ale aj v iných prípadoch je reálne a pravdivo zobraziť skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva - majetok, záväzky a vlastné imanie účtovnej jednotky.
Metóda vlastného imania
Podielové cenné papiere a obchodné podiely sa môžu oceňovať metódou vlastného imania. Pri ocenení metódou vlastného imania sa postupuje tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu ocenenia upravuje na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní (čistom obchodnom imaní) spoločnosti, v ktorej má účtovná jednotka podiel na základnom imaní. Podiel na základnom imaní sa ocení nulou, ak hodnota zodpovedajúca miere účasti účtovnej jednotky na vlastnom imaní je rovná alebo menšia ako nula.
Ak by účtovná jednotka rozhodla, že podielové CP a podiely nebude ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preceňovať na reálnu hodnotu (metódou vlastného imania), má v takomto prípade povinnosť podľa § 25 ods. 2 a § 26 ZÚ zaúčtovať zistené prechodné zníženie hodnoty akcií spločnosti TEA, a.
Vklady spoločníkov a základné imanie
Vklad spoločníka obchodnej spoločnosti predstavuje majetok, ktorý sa spoločník zaviazal vložiť do spoločnosti a podieľať sa ním na výsledku hospodárenia spoločnosti. Obchodný zákonník v § 59 definuje vklad ako súbor peňažných prostriedkov a iných peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré sa spoločník zaväzuje vložiť do spoločnosti a podieľať sa nimi na výsledku hospodárenia spoločnosti.
Pri zaviazaní sa k peňažnému vkladu v cudzej mene do tuzemskej spoločnosti sa cudzia mena ocení kurzom NBS ku dňu upísania vkladu. Pri splatení vkladu vložením na devízový účet sa použije na prepočet Sk kurz NBS ku dňu splatenia vkladu.
Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Nepeňažný vklad musí byť splatený pred zápisom základného imania do obchodného registra.
Vklady alebo časti vkladov splatené pred vznikom spoločnosti do obchodného registra spravuje zakladateľ, ktorý je tým poverený v spoločenskej zmluve (správca vkladu). Spoločenská zmluva môže správou vkladu poveriť aj banku alebo pobočku zahraničnej banky, aj keď nie je zakladateľom spoločnosti.
Pohľadávka predstavuje oceniteľné majetkové právo, s ktorým možno nakladať ako s vecou. Prevod pohľadávky pri vklade do obchodnej spoločnosti sa všeobecne riadi ustanoveniami o postúpení pohľadávok (cesia - § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka). Vklad pohľadávkou je splatený dňom nadobudnutia účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky. Spoločník, ktorý previedol na spoločnosť pohľadávku, ručí za vymožiteľnosť tejto pohľadávky do výšky hodnoty svojho vkladu.
Kapitalizácia pohľadávky môže byť len pri dodatočných vkladoch do spoločnosti. Pohľadávke veriteľa - spoločníka, zodpovedá v spoločnosti záväzok dlžníka - samotnej spoločnosti.
Vlastnícke práva ku vkladom alebo ich častiam splateným pred vznikom spoločnosti, prípadne aj iné práva k týmto vkladom prechádzajú na spoločnosť dňom jej vzniku. Peňažné vyjadrenie súhrnu všetkých peňažných aj nepeňažných vkladov je v spoločnosti, ktorá vklady prijíma, základným imaním. Základné imanie sa povinne vytvára v akciovej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným a jeho výška sa zapisuje do obchodného registra. Prenovozaloženú spoločnosť alebo obchodnú spoločnosť už existujúcu sú prijaté vklady súčasťou vlastného kapitálu. Vlastný kapitál je súhrnné vyjadrenie pre majetok, ktorý patrí vlastníkom spoločnosti. Predstavuje kapitál, ktorý vkladajú vlastníci pri založení obchodnej spoločnosti alebo družstva. Základné imanie predstavuje rozhodujúcu zložku vlastného imania spoločnosti a pri vzniku spoločnosti sa rovná vlastnému imaniu. Obchodný zákonník predpisuje povinnú výšku zapisovaného základného imania pri akciovej spoločnosti, spoločnosti s ručením obmedzeným a pri družstve. Na účte 411 - Základné imanie sa účtuje len základné imanie zapísané do obchodného registra. Základné imanie nezapísané do obchodného registra, ako aj všetky jeho zmeny sa účtujú na účte 419 - Zmeny základného imania.
Základné imanie v rôznych formách spoločností
- Akciová spoločnosť (a. s.): Základné imanie je súhrnom všetkých menovitých hodnôt akcií. Menovitá hodnota (nominálna hodnota) akcie je podiel akcie na základnom imaní. Základné imanie je tvorené povinne vo výške minimálne 1 mil. Sk. Jeho hodnota sa zapisuje do obchodného registra. Počas trvania spoločnosti sa základné imanie môže zvyšovať alebo znižovať podľa rozhodnutia valného zhromaždenia.
- Spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.): Základné imanie je súhrnom všetkých vopred určených vkladov, ku ktorým sa spoločníci v spoločenskej zmluve zaviazali. Základné imanie je tvorené povinne v minimálnej výške 200 tis. Sk a jeho hodnota sa zapisuje do obchodného registra. Minimálna výška vkladu každého spoločníka je 30 000 Sk. Počas trvania spoločnosti sa základné imanie môže zvyšovať novými peňažnými aj nepeňažnými vkladmi alebo z majetku spoločnosti prevyšujúcej hodnotu základného imania.
- Komanditná spoločnosť (k. s.): Základné imanie je tvorené peňažnými aj nepeňažnými vkladmi komanditistov. Táto výška vkladov sa zapisuje do obchodného registra. Vklady komanditistov do základného imania sú povinné v minimálnej výške 10 000 Sk. Výšku základného imania však Obchodný zákonník neurčuje. Komanditisti ručia za záväzky spoločnosti len do výšky svojich nesplatených vkladov. Spoločenská zmluva môže obsahovať aj dohodu o vkladoch komplementárov. Vklady komplementárov do zapisovaného základného imania nevstupujú.
- Družstvo: Predstavuje právny subjekt neuzavretého počtu osôb, v ktorom bez ohľadu na výšku svojho majetkového vkladu majú všetci členovia rovnaké hlasovacie právo (tzv. družstevná demokracia). Družstvo zapisuje do obchodného registra povinne základné imanie v minimálnej výške 50 000 Sk. Výšku členského vkladu si členovia družstva určia v stanovách. Družstvo si určí aj výšku vkladov, ktoré budú vstupovať do zapisovaného základného imania, pretože OZ neukladá družstvu povinnosť zapísať základné imanie v celej výške súhrnu všetkých členských vkladov. Zvyšovanie alebo znižovanie základného imania v družstvách je v kompetencii členskej schôdze družstva.
Konsolidovaná účtovná závierka
Konsolidovaná účtovná závierka (KÚZ) je účtovná závierka zostavená materskou spoločnosťou, ktorá zahŕňa aktíva, pasíva, vlastné imanie, výnosy a náklady materskej spoločnosti a jej dcérskych spoločností ako jedného ekonomického celku. Cieľom konsolidácie je poskytnúť komplexný pohľad na finančnú pozíciu a výkonnosť skupiny spoločností, ktoré sú pod kontrolou jednej materskej spoločnosti.
Daňové aspekty podnikových kombinácií
Štandard IAS 12 Dane zo zisku v odsekoch 19 - 20 deklaruje dôvody a povinnosť zachytiť vplyv rozdielnych ocenení aktív a záväzkov pri podnikových kombináciách na daňovú oblasť formou odloženej dane a návratnosti ekonomických úžitkov z rozdielne ocenených položiek. Dočasné rozdiely vznikajú, ak daňový základ nadobudnutého identifikovateľného majetku a prevzatých záväzkov nie je ovplyvnený podnikovou kombináciou alebo je ovplyvnený odlišne. Napríklad ak sa účtovná hodnota aktíva zvýši na reálnu hodnotu, avšak daňový základ aktíva ostáva na úrovni nákladov u predchádzajúceho vlastníka, vzniká zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý spôsobuje vznik odloženého daňového záväzku.
Odsek 20 pojednáva o majetku oceňovanom v reálnej hodnote - IFRS umožňujú alebo požadujú, aby bol určitý majetok účtovaný v reálnej hodnote alebo aby bol precenený (napr. IAS 16 Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia, IAS 38 Nehmotný majetok, IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie a IAS 40 Investície do nehnuteľností). V niektorých jurisdikciách vplýva precenenie alebo iné prehodnotenie aktíva na reálnu hodnotu na zdaniteľný zisk (daňovú stratu) bežného obdobia. Výsledkom je, že daňový základ majetku je upravený a nevzniká žiaden dočasný rozdiel. V iných jurisdikciách nevplýva precenenie alebo prehodnotenie aktíva na zdaniteľný zisk v období precenenia alebo prehodnotenia a v dôsledku toho sa daňový základ majetku neupravuje. Napriek tomu bude mať budúca úhrada účtovnej hodnoty za následok vznik zdaniteľných ekonomických úžitkov jednotky a suma, ktorá bude odpočítateľnou na daňové účely, sa bude líšiť od hodnoty týchto ekonomických úžitkov. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou preceneného aktíva a jeho daňovým základom je dočasným rozdielom a spôsobuje vznik odloženého daňového záväzku alebo pohľadávky.
Praktické príklady
#
tags: #preberanie #zavazkov #materskej #spolocnosti