Tento článok sa zaoberá účtovaním vkladov materskej zahraničnej firmy na Slovensku a s tým súvisiacimi daňovými aspektmi, najmä v kontexte zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2025.
Daň z finančných transakcií (DFT)
Zákon č. 279/2024 Z. z. zavádza daň z finančných transakcií, ktorá sa dotýka podnikateľských subjektov na Slovensku. Cieľom tejto dane je zabezpečiť dodatočné príjmy do štátneho rozpočtu a zvýšiť kontrolu nad finančnými transakciami podnikateľských subjektov.
Kto je daňovník?
Daňovníkom dane z finančných transakcií je:
- Fyzická osoba - podnikateľ (živnostník, SZČO).
- Právnická osoba (firma).
- Organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá má na Slovensku vedený platobný účet alebo tu vykonáva podnikateľskú činnosť.
Dôležité je, že daň sa nevzťahuje na bežné osobné platby fyzických osôb, ktoré nie sú podnikateľmi.
Kto je platiteľ dane?
Platiteľom dane je spravidla subjekt, ktorý vykonáva alebo sprostredkováva platobné služby, najmä banky a finančné inštitúcie so sídlom na Slovensku (alebo zahraničná banka, ktorá tu má pobočku). Ak však daňovník vykonáva finančné transakcie mimo transakčného účtu (napríklad cez účet v zahraničí), stáva sa platiteľom dane on sám a musí si daň vypočítať a odviesť.
Prečítajte si tiež: Detský Vklad: Čo Potrebujete Vedieť
Predmet dane
Predmetom dane sú všetky finančné operácie, pri ktorých dochádza k odpísaniu peňažných prostriedkov z účtu daňovníka (podnikateľa). To zahŕňa bežné bankové prevody, výbery hotovosti z podnikateľských účtov a niektoré špecifické platby medzi subjektmi.
Sadzba dane
Sadzby dane sú nasledovné:
- Bežné (debetné) transakcie na účte: 0,4 % z odchádzajúcej sumy (s maximálnym stropom 40 € na jednu transakciu).
- Výber hotovosti z účtu: 0,8 % z vyberanej sumy, bez horného limitu.
- Používanie platobnej karty: 2 € ročne.
Výnimky z dane
Zákon o dani z finančných transakcií stanovuje aj výnimky, kedy sa daň neuplatňuje:
- Platby voči štátu (dane, odvody a zákonné príspevky).
- Vnútrobankové prevody v rámci jedného klienta.
- Príspevky na dôchodok (II. a III. pilier).
- Platby platobnou kartou z transakčného účtu (uplatňuje sa len fixný ročný poplatok).
Povinnosť zriadenia transakčného účtu
Každý podnikateľský subjekt je povinný zriadiť si osobitný transakčný účet určený na podnikateľské aktivity najneskôr do 31. marca 2025. Banky budú tieto účty označovať ako transakčné a zabezpečia správne odvádzanie dane.
Zdaňovacie obdobie a platenie dane
Zdaňovacím obdobím je pravdepodobne kalendárny mesiac (resp. štvrťrok, ak by sa určil inak v zákone). Daň sa bude platiť prostredníctvom platiteľov dane (bánk) priamo správcovi dane. Za prvé tri zdaňovacie obdobia (apríl, máj a jún 2025) je povolené odviesť daň až do 31. júla 2025.
Prečítajte si tiež: Sprievodca založením OZ
Vklad materskej spoločnosti a daň z finančných transakcií
V kontexte vkladov materskej zahraničnej firmy do slovenskej dcérskej spoločnosti je dôležité posúdiť, či sa na tieto transakcie vzťahuje daň z finančných transakcií.
Vklad ako finančná transakcia
Ak materská spoločnosť posiela finančné prostriedky na účet slovenskej dcérskej spoločnosti, ide o finančnú transakciu. Ak je slovenská dcérska spoločnosť daňovníkom podľa § 3 ods. 1 zákona č. 279/2024 Z. z. (má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku, má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo vykonáva činnosť v tuzemsku), finančné transakcie, pri ktorých dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka, sú predmetom dane z finančných transakcií podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona.
Zahraničná entita ako daňovník
Ak zahraničná entita (materská spoločnosť) na území SR nevykonáva podnikateľskú činnosť, nie je daňovníkom dane z finančných transakcií, pretože nespĺňa ani jednu z podmienok podľa § 3 ods. 1 zákona. V takom prípade sa daň vzťahuje len na transakcie slovenskej dcérskej spoločnosti.
Príklad
Zahraničná entita každý mesiac zo zahraničného účtu posiela finančné prostriedky pre slovenskú dcérsku spoločnosť (výrobný závod) na prevádzku závodu. Za predpokladu, že zahraničná entita na území SR nevykonáva podnikateľskú činnosť, nie je daňovníkom dane z finančných transakcií. Slovenská dcérska spoločnosť sa považuje za daňovníka podľa § 3 ods. 1 zákona a finančné transakcie, pri ktorých dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka, sú predmetom dane z finančných transakcií podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona.
Oceňovanie vzájomných vzťahov medzi materskou a dcérskou spoločnosťou
Oceňovanie vzájomných vzťahov patrí k významným problémom v účtovnej a daňovej oblasti, najmä medzi vzájomne prepojenými spoločnosťami. Základným princípom je princíp nezávislého vzťahu. Zákon o dani z príjmov nazýva ekonomicky a personálne prepojené osoby závislými osobami.
Prečítajte si tiež: Zdravotné odvody počas materskej
Závislé osoby
Závislé osoby sú v zmysle § 2 písm. n) až písm. r) zákona o dani z príjmov definované ako osoby, ktoré sú ekonomicky alebo personálne prepojené. Ide vždy o obojsmerný vzťah.
Úprava základu dane
Súčasný zákon o dani z príjmov pri tuzemskej závislej osobe neukladá upravovať základ dane. Dôvodom je skutočnosť, že pri úprave základu dane závislých osôb ide vždy o úpravu vykonávanú najmenej u dvoch daňových subjektov, pričom ak sa jednému daňovníkovi základ dane zníži, u druhého daňovníka sa základ dane spravidla rovnako zvýši.
Transferové oceňovanie
V prípade zahraničných závislých osôb zákon o dani z príjmov ukladá úpravu základu dane v osobitných prípadoch v § 17 vo všeobecných ustanoveniach o zisťovaní základu dane a v § 18, ktorý sa osobitne venuje úprave základu dane zahraničných závislých osôb. Na zistenie rozdielu podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov sa použije niektorá z metód vychádzajúcich z porovnávania ceny.
Metódy transferového oceňovania
Metódy vychádzajúce z porovnávania ceny, vymedzené v ustanovení § 18 ods. 2 zákona o dani z príjmov, sú podľa Smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní považované za najpriamejší spôsob určovania cien transferov realizovaných medzi závislými osobami. Patria sem:
- Metóda nezávislej trhovej ceny.
- Metóda nákladov a zisku.
- Metóda transakčného čistého zisku.
Účtovné aspekty
Zmeny v zákone o účtovníctve
V posledných rokoch došlo k viacerým zmenám v zákone o účtovníctve, ktoré ovplyvňujú aj účtovanie vkladov a transakcií medzi materskou a dcérskou spoločnosťou. Medzi najvýznamnejšie zmeny patria:
- Povinnosť zostavovať účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov (IAS/IFRS) pre určité účtovné jednotky.
- Zmeny v oceňovaní majetku a záväzkov pri zlúčeniach, splynutiach a rozdeleniach spoločností.
- Zmeny v odpisovaní goodwillu.
- Zmeny v postupoch účtovania pri vklade podniku alebo jeho časti.
Oceňovanie majetku a záväzkov
Podľa § 27 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve sa majetok a záväzky v obchodných spoločnostiach alebo v družstvách zanikajúcich bez likvidácie ku dňu predchádzajúcemu rozhodnému dňu oceňujú reálnou hodnotou. V prípade, ak zanikajúca obchodná spoločnosť alebo družstvo je zahraničnou právnickou osobou, majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítajú na menu euro.
Účtovanie vkladov
V účtovníctve prijímateľa (dcérskej spoločnosti) sa účtujú prijímané jednotlivé zložky majetku a záväzkov tvoriace vklad na vecne príslušné účty v ocenení reálnou hodnotou (§ 27 ods. 2 ZoÚ). V účtovníctve vkladateľa (materskej spoločnosti) sa vyradia z účtovníctva jednotlivé zložky majetku a záväzkov v účtovnej hodnote so súvzťažným zápisom na účet 367. Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaných jednotlivých zložiek majetku a záväzkov sa účtuje podľa charakteru na ťarchu účtu 568 alebo v prospech účtu 668.
tags: #vklad #materskej #zahranicnej #firmy #uctovanie