Súčasné trendy v zamestnaneckých benefitoch kladú dôraz na podporu rodín a zosúlaďovanie pracovného a súkromného života. Jedným z benefitov, ktorý si získava na popularite, je príspevok na škôlku od zamestnávateľa. Tento príspevok môže mať rôzne podoby a daňové dopady pre zamestnanca aj zamestnávateľa. V tomto článku sa pozrieme na podmienky, daňové aspekty a ďalšie možnosti podpory pre rodičov, ktorí umiestňujú svoje deti do predškolských zariadení.
Firemná materská škola ako benefit
Medzi novodobé zamestnanecké benefity patrí aj firemná materská škola, do ktorej môžu zamestnanci umiestniť svoje dieťa. Kapacity materských škôl sú dnes nepostačujúce a rodičia majú problém umiestniť svoje deti do štátnych materských škôl. Materské školy pritom môžu zriaďovať aj firmy. Firemná materská škola pre deti zamestnancov je dnes aj kvôli tomu veľmi populárnym benefitom.
Výhody firemnej škôlky
Zamestnanecká škôlka prináša pozitíva pre obe strany, tak pre zamestnanca, ako aj pre zamestnávateľa. Zamestnanci, predovšetkým matky, vnímajú firemnú materskú školu pozitívne z viacerých dôvodov. Predovšetkým majú možnosť svoje dieťa umiestniť do škôlky, ktorá sa nachádza v bezprostrednej blízkosti ich pracoviska a v prípade potreby môžu byť okamžite pri svojom dieťati. Nezanedbateľnou výhodou je aj to, že prevádzkové hodiny firemnej materskej školy sú prispôsobené potrebám zamestnanca. Pre zamestnávateľa je zriadenie zamestnaneckej škôlky výhodné napríklad pre to, že zvyšuje lojalitu zamestnancov, zabezpečuje rýchlejší návrat zamestnancov z materskej alebo rodičovskej dovolenky do pracovného procesu a v neposlednom rade zamestnanecká škôlka vytvára lepší imidž zamestnávateľa v očiach verejnosti.
Poplatky a príspevky
Materská škola pre rodičov nikdy nie je úplne zadarmo. Výška poplatku za školné, stravu a rôzne fondy sa odvíja predovšetkým od veľkosti obce a od zriaďovateľa materskej školy. Výška mesačného poplatku sa tak môže pohybovať približne od 30 eur mesačne v štátnej materskej škole v malej obci až do približne 500 eur mesačne v súkromnej materskej škole vo väčšom meste. Ani firemná materská škola nie je pre zamestnancov zadarmo a rodičia si za ňu musia tiež platiť. Spravidla však neplatia plnú výšku poplatku, akú ich zamestnávateľ požaduje od ostatných rodičov, ktorí u neho nepracujú. Zamestnávateľ za svojich zamestnancov časť poplatku uhradí z vlastných zdrojov, a to je pre nich benefitom.
Príklad firemnej materskej školy
Náklady na zriadenie a prevádzkovanie zamestnaneckej škôlky nie sú malé, preto väčšinu z nich u nás majú zriadené veľké spoločnosti s veľkým počtom zamestnancov. Na Slovensku firemných materských škôl nie je veľa, ale predsa len nejaké existujú. Majú ju napríklad Slovnaft, a. s. a STRABAG s.r.o.
Prečítajte si tiež: Prehľad dávok pre rodiny s deťmi
Daňové hľadisko zamestnaneckej škôlky
U zamestnanca
Príjmy zamestnancov z pracovného pomeru sa považujú za príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Za príjmy zo závislej činnosti sa považujú aj príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa. Príjmom zamestnanca je tiež nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom. Aj keď sa benefit v podobe firemnej materskej školy hradenej čiastočne alebo úplne zamestnávateľom považuje za nepeňažný príjem zamestnanca, neznamená to ešte, že sa musí zamestnancovi zdaňovať a ten z neho musí platiť daň z príjmov, zdravotné a sociálne odvody. Zdaniteľným príjmom podľa zákona o dani z príjmov sú len tie príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov a nie sú oslobodené od dane z príjmov. Príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú oslobodené od dane z príjmov, zákon o dani z príjmov vymenúva v § 5 ods. 7.
Podľa § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov sú od dane z príjmov zo závislej činnosti oslobodené aj príjmy poskytnuté ako použitie predškolského zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom. Rovnako sa posudzuje aj takéto plnenie poskytnuté manželovi (manželke) zamestnanca a deťom, ktoré sa na účely zákona o dani z príjmov považujú za vyživované osoby tohto zamestnanca alebo jeho manželky (manžela).
Čo sa rozumie pod pojmom „predškolské zariadenie“ v aktuálne účinných predpisoch už nie je možné nájsť. Vo vyhláške Ministerstva školstva a vedy Slovenskej republiky č. 353/1994 Z. z. o predškolských zariadeniach v znení neskorších predpisov účinnej do roku 2008 sa pod pojmom „predškolské zariadenie“ rozumela práve materská škola. Pojem „predškolské zariadenie“ bol v zákone č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) v znení neskorších predpisov nahradený pojmom „predprimárne vzdelávanie“, ktoré sa uskutočňuje práve v materskej škole.
Príjem zamestnanca v podobe príspevku od zamestnávateľa na zamestnaneckú škôlku preto spĺňa podmienku na jeho oslobodenie od dani z príjmov podľa § 5 ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov. Z toho vyplýva záver, že ak zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi benefit v podobe príspevku na zamestnaneckú škôlku, pre zamestnanca je tento príjem vždy oslobodený od dane z príjmov. Zamestnanec tak z tohto príjmu neplatí žiadnu daň z príjmov, zdravotné a sociálne poistenie, ktoré z tohto príjmu za neho neplatí ani jeho zamestnávateľ.
Príklad
Lucia Šikovná pracuje u svojho zamestnávateľa, v spoločnosti Podnikajte.sk, s.r.o. Tento zamestnávateľ zriadil firemnú materskú školu Podnikavček, do ktorej môžu umiestniť svoje deti jeho zamestnanci, ale aj ostatní rodičia, ktorí u neho vôbec nepracujú. Mesačná platba za umiestnenie dieťaťa do tejto materskej školy je 200 eur (poplatok za stravu sa platí osobitne). Avšak ak umiestni do tejto firemnej materskej škôlky svoje dieťa zamestnanec spoločnosti Podnikajte.sk, s.r.o., zamestnávateľ mu poskytuje benefit, že polovicu mesačnej platby vo výške 100 eur zaplatí za svojho zamestnanca.
Prečítajte si tiež: Rodičovský príspevok a dávky
Lucia Šikovná svoje dieťa umiestnila práve do materskej školy svojho zamestnávateľa a zamestnávateľ jej každý mesiac poskytuje benefit vo výške 100 eur, o ktorý sa jej znižuje platba za materskú školu. Pre Luciu Šikovnú je tento benefit nepeňažným príjmom zo závislej činnosti. Keďže nepeňažný príjem v podobe použitia predškolského zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom je podľa zákona o dani z príjmov oslobodený od dane z príjmov, spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. nebude z tohto benefitu svojmu zamestnancovi zrážať preddavky na daň z príjmov a rovnako tento príjem nebude podliehať ani zdravotným a sociálnym odvodom ani zamestnanca a ani zamestnávateľa.
U zamestnávateľa
V predchádzajúcej časti článku sme vysvetlili, že benefit poskytovaný zamestnávateľom zamestnancovi v podobe príspevku na zamestnaneckú škôlku je z pohľadu zamestnanca príjmom oslobodeným od dane z príjmov. V ďalších častiach článku sa na poskytnutie tohto nepeňažného príjmu pozrieme z pohľadu zamestnávateľa. Zamestnávateľa bude zaujímať predovšetkým to, či príspevok poskytnutý zamestnancovi na úhradu poplatku za zamestnaneckú škôlku je alebo nie je pre neho daňovým výdavkom, o ktorý si môže znížiť základ dane z príjmov.
Podľa zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom vo všeobecnosti výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Niektoré výdavky sú potom z hľadiska ich daňovej uznateľnosti alebo neuznateľnosti bližšie špecifikované v § 19 až 21 zákona o dani z príjmov. Príspevok zamestnávateľa poskytnutý zamestnancovi na zamestnaneckú škôlku sa však v týchto ustanoveniach konkrétne nenachádza.
Z podstaty a charakteru benefitu zamestnaneckej škôlky poskytovanej zamestnávateľom pre svojich zamestnancov je však evidentné, že takýto výdavok neslúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov firmy. Preto príspevky zamestnávateľa na zamestnaneckú škôlku zamestnancom nie sú pre zamestnávateľa daňovým výdavkom a pri zisťovaní základu dane z príjmov ho zvyšujú ako pripočítateľná položka.
Príspevok hradený zo sociálneho fondu
Osobitne sa z daňového hľadiska posudzuje poskytovanie príspevku na zamestnaneckú škôlku z prostriedkov sociálneho fondu, ktorý je povinný tvoriť každý zamestnávateľ. Sociálny fond sa tvorí jednak povinným prídelom vo výške od 0,6 do 1 % zo súhrnu hrubých miezd zamestnancov a potom z iných zdrojov, napríklad zo zisku, darov, dotácií.
Prečítajte si tiež: Zvýšenie rodičovského príspevku: Analýza návrhu
Podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov je sociálny fond určený na realizáciu sociálnej politiky zamestnávateľa a nie je vylúčené ani jeho použitie na prispievanie zamestnancom na zamestnaneckú škôlku. Znamená to, že ak sa tak zamestnávateľ rozhodne, môže zamestnancovi poskytovať príspevok na zamestnaneckú škôlku aj zo sociálneho fondu.
Z hľadiska daňovej uznateľnosti výdavkov na tvorbu sociálneho fondu je potrebné sledovať, z akých zdrojov je sociálny fond tvorený. Náklady na tvorbu sociálneho fondu vo výške od 0,6 do 1 % zo súhrnu hrubých miezd sú pre zamestnávateľa daňovým výdavkom. Pri tvorbe sociálneho fondu z iných zdrojov náklady väčšinou nevznikajú, napríklad tvorba sociálneho fondu zo zisku nie je daňovým výdavkom.
Preto, ak zamestnávateľ príspevok na úhradu poplatku za zamestnaneckú škôlku realizuje z prostriedkov sociálneho fondu tvoreného zo súhrnu hrubých miezd, takýto výdavok sa považuje za daňový výdavok, ktorý v čase tvorby sociálneho fondu znížil jeho základ dane z príjmov.
V tejto súvislosti je potrebné rozlišovať, či zamestnávateľ príspevok na zamestnaneckú škôlku poskytuje zamestnancovi úplne alebo len čiastočne z prostriedkov sociálneho fondu tvoreného zo súhrnu hrubých miezd. Časť príspevku poskytovaná zo sociálneho fondu bola daňovým výdavkom zamestnávateľa pri tvorbe sociálneho fondu. Zvyšná časť príspevku hradená z iných zdrojov však pre spoločnosť daňovým výdavkom nebude a bude zvyšovať jej základ dane.
Z pohľadu zamestnanca sa z daňového hľadiska pri poskytovaní príspevku na zamestnaneckú škôlku zo sociálneho fondu nič nemení. Podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov sa príjmy v podobe prostriedkov zo sociálneho fondu sa síce považujú za príjmy zo závislej činnosti, ale ako sme si vyššie v článku uviedli, príjmy poskytnuté ako použitie predškolského zariadenia poskytnutého zamestnávateľom zamestnancom sú oslobodené od dane z príjmov.
Príklad
Vychádzajme z predchádzajúceho príkladu, kde zamestnávateľ, spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o., poskytuje svojej zamestnankyni Lucii Šikovnej príspevok na zamestnaneckú škôlku vo výške 100 eur mesačne (celková výška poplatku je 200 eur mesačne). Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. tento príspevok hradí vo výške 20 eur z prostriedkov sociálneho fondu a zvyšnú časť vo výške 80 eur z iných zdrojov.
Príspevok na starostlivosť o dieťa od štátu
Ak chcete dať vaše dieťa do súkromnej škôlky, jaslí, poprípade zamestnať opatrovateľku, môžete od štátu žiadať príspevok na starostlivosť o dieťa. Tento príspevok môže byť vo výške až 280 eur. Príspevok je určený pre zarábajúceho rodiča. Čiže rodič musí vykonávať zárobkovú činnosť, z ktorej je povinne dôchodkovo poistený. Teda je zamestnanec alebo živnostník platiaci povinné dôchodkové poistenie.
Príspevok na starostlivosť o dieťa sa pohybuje od 40 do 280 eur mesačne. Ak sa o dieťa stará starý rodič alebo osoba bez živnostenského listu, výška príspevku je 41,10 eur mesačne. V prípade, ak dieťa navštevuje štátnu škôlku, príspevok predstavuje 80 eur mesačne. Najvyšší príspevok môže získať rodič, ktorého dieťa navštevuje súkromnú škôlku, jasle alebo má opatrovateľku so živnostenským listom.
Príspevok je možné poberať do 3 rokov dieťaťa. V prípade, ak to zdravotný stav dieťaťa vyžaduje, príspevok je možné poberať aj do 6 rokov dieťaťa.
Daňové výdavky zamestnávateľa na prevádzku materskej školy
Zákonom č. 60/2023 Z. z. sa doplnil do § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP. S účinnosťou od 15.03.2023 sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP výdavky (náklady) na prevádzku vlastných materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa. Na účely aplikácie predmetného ustanovenia sa vlastnou materskou školou rozumie materská škola, ktorej zriaďovateľom, alebo jedným zo zriaďovateľov, je zamestnávateľ, ktorý uplatňuje daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP.
To znamená, že ak zamestnávateľ nie je zriaďovateľom materskej školy, tak nespĺňa podmienky na uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku tejto materskej školy podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, ale naďalej môže náklady na materskú školu zahŕňať do daňových výdavkov v limitovanej výške podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP.
Daňové výdavky zamestnávateľa na prevádzku materskej školy podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP musia spĺňať všetky všeobecné kritériá daňového výdavku podľa § 2 písm. i) ZDP, a teda aj podmienku dosiahnutia, zabezpečenia a udržania zdaniteľného príjmu zamestnávateľa z prevádzky materskej školy.
Pri uplatňovaní daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP je potrebné vziať do úvahy to, že ide o daňové výdavky zamestnávateľa. Z tohto dôvodu v prípade, ak materskú školu navštevujú deti zamestnancov iných daňovníkov, tak podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP môže zamestnávateľ uplatniť daňové výdavky na prevádzku materskej školy len v pomernej časti pripadajúcej na deti vlastných zamestnancov zamestnávateľa, pričom náklady na prevádzku materskej školy pripadajúce na deti rodičov, ktorí nie sú vlastnými zamestnancami tohto zamestnávateľa by mal tento zamestnávateľ prefakturovávať dotknutým ďalším zamestnávateľom. U týchto ďalších zamestnávateľov nie je možné takto vzniknuté náklady považovať za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, keďže títo zamestnávatelia nie sú zriaďovateľmi danej materskej školy, daňové výdavky uplatnia podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP.
Konkrétne druhy nákladov, ktoré vstupujú do daňových výdavkov na prevádzku vlastnej materskej školy zamestnávateľa, možno odvodiť napr. z § 28 ods. 1 školského zákona, v zmysle ktorého materská škola podporuje osobnostný rozvoj detí v oblasti sociálno-emocionálnej, intelektuálnej, telesnej, morálnej, estetickej, rozvíja schopnosti a zručnosti, utvára predpoklady na ďalšie vzdelávanie, ako aj pripravuje na život v spoločnosti v súlade s individuálnymi a vekovými osobitosťami detí. Ďalej ho možno odvodiť z § 28 ods. 4 školského zákona, v zmysle ktorého môže v materskej škole pôsobiť aj pedagogický asistent, školský digitálny koordinátor, odborní zamestnanci, školský podporný tím a zdravotnícky pracovník podľa § 152a. V neposlednom rade možno náklady odvodiť zo všeobecne záväzného právneho predpisu, na vydanie ktorého je v zmysle § 28 ods. 16 školského zákona splnomocnené Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu SR.
Zákonom č. 60/2023 Z. z. sa doplnil do § 19 ods. 2 písm. Sú daňovým výdavkom zamestnávateľa všetky súvisiace náklady s prevádzkovaním danej škôlky, napr. zamestnávanie osoby spôsobilej na dohľad nad deťmi, stravovanie detí a pod.? napr. z prepojených spoločností. Ak by len jedna spoločnosť prevádzkovala materskú škôlku, ktorú by navštevovali deti zamestnancov tejto spoločnosti, ale aj deti zamestnancov zo spriaznených spoločností alebo aj deti zamestnancov z nespriaznených spoločností, boli by náklady na prevádzku škôlky daňovým výdavkom u tejto jednej spoločnosti, alebo by ich bolo potrebné prefakturovať v pomernej časti aj týmto ďalším spoločnostiam? Boli by takto prefakturované náklady daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm.
Príspevok na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu v materskej škole
V roku 2025 rezort školstva pridelil zriaďovateľom materskej školy príspevok na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu v materskej škole v sume 150 eur na dieťa, pre ktoré je predprimárne vzdelávanie povinné, alebo ktoré je členom domácnosti, ktorej členovi sa poskytuje pomoc v hmotnej núdzi podľa stavu k 15. septembru 2025. Príspevok sa prepočíta na obdobie september až december 2025 podľa počtu detí, pre ktoré je predprimárne vzdelávanie povinné, a detí, ktoré sú členmi domácnosti v hmotnej núdzi, podľa stavu k 15. septembru.
Príspevok na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu v materskej škole (ďalej len „MŠ“) sa poskytuje zriaďovateľovi MŠ podľa §4ag zákona č. 597/2003 Z. z. Z prideleného príspevku môže materská škola organizovať pobyty detí v škole v prírode, výlety, exkurzie, saunovanie, športový výcvik a ďalšie aktivity v súlade so školským vzdelávacím programom v zmysle §28 ods.17 zákona č.245/2008 Z. z.
Ministerstvo školstva, výskumu, vývoja a mládeže Slovenskej republiky (ďalej „ministerstvo“) poskytuje prostredníctvom príspevku na špecifiká (v súlade s § 4af zákona č. 597/2003 Z. z.) finančné prostriedky zriaďovateľom škôl a ŠZ ako motivačný a stabilizačný nástroj pre PZ a OZ podľa § 79a ods.5 zákona č. 138/2019 Z. z.
Príspevok na výchovu a vzdelávanie detí materských škôl a registrovaných zariadení poskytuje Ministerstvo školstva, vedy, výskumu a športu SR (ďalej len „ministerstvo“) podľa §6b a §9l zákona č. 597/2003 Z. z. Na koho sa príspevok vzťahuje? Príspevok sa vzťahuje na deti, pre ktoré je predprimárne vzdelávanie povinné, alebo ktoré sú členmi domácnosti, ktorej členovi sa poskytuje pomoc v hmotnej núdzi.
Použitie príspevku: Pridelené finančné prostriedky z príspevku nie sú určené na konkrétne dieťa, avšak je ich možné použiť len pre deti v PPV a v HN. MŠ ich môže v celej pridelenej sume použiť na rôzne aktivity napr. pobyty detí v škole v prírode, výlety, exkurzie, saunovanie, plavecký a lyžiarsky kurz, iný športový výcvik, ale aj na kombináciu viacerých aktivít (v súlade so školským vzdelávacím programom).
Príklady použitia príspevku a odpovede na otázky materských škôl
Lyžiarsky výcvik: Ak materská škola absolvovala lyžiarsky výcvik s deťmi v povinnom predprimárnom vzdelávaní, môže uhradiť tento príspevok z finančných prostriedkov, ktoré dostala prostredníctvom príspevku na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu.
Plavecký kurz: Finančné prostriedky pridelené prostredníctvom príspevku na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu v MŠ na dieťa (pre ktoré je predprimárne vzdelávanie povinné, alebo ktoré je členom domácnosti, ktorej členovi sa poskytuje pomoc v hmotnej núdzi) MŠVVaM SR rozpísalo v januári 2025. Finančné prostriedky dostane zriaďovateľ prostredníctvom regionálneho úradu školskej správy (ďalej len „RÚŠS“). Pridelené finančné prostriedky môže materská škola použiť na rôzne aktivity napr.
Deti, ktoré neplnia PPV: Náklady na danú aktivitu pre deti, pre ktoré nie je predprimárne vzdelávanie povinné, môže MŠ financovať z iných zdrojov napr.
Divadelné predstavenie: Príspevok na súčasti výchovno-vzdelávacieho procesu v materskej škole (ďalej len „MŠ“) podľa § 4ag zákona č. 597/2003 Z. z. Náklady na danú aktivitu pre deti, pre ktoré nie je predprimárne vzdelávanie povinné, môže MŠ financovať z iných zdrojov napr.
Kultúrne predstavenia: Pokiaľ sú kultúrne predstavenia v súlade so školským vzdelávacím programom môžete pridelené finančné prostriedky na tieto aktivity použiť, avšak len pre deti v PPV a v HN.
Učebné pomôcky: Podľa § 28 ods. 17 zákona č. 245/2008 Z. z. príspevok nie je možné použiť na nákup učebných pomôcok.
Psychologické služby: Príspevok na súčasti VVP MŠ nie je možné použiť na depistáž detí v PPV a v HN. Toto sú výkony poradenského zariadenia, ktoré sú hradené zo štátneho rozpočtu podľa § 5 a §6aa v zmysle zákona č. 597/2003 Z. z.