Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Dieťa s Ťažkým Zdravotným Postihnutím

V slovenskom daňovom systéme existuje viacero nástrojov, ktoré umožňujú daňovníkom znížiť si daňovú povinnosť. Jedným z nich je inštitút nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD), ktorý je upravený v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Tento článok sa zameriava na špecifickú oblasť NČZD, a to na dieťa s ťažkým zdravotným postihnutím.

Úvod do Nezdaniteľných Častí Základu Dane

Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú sumy, o ktoré si daňovník, fyzická osoba, znižuje základ dane (čiastkový základ dane) alebo súčet čiastkových základov dane zistený z príjmov podľa § 5 ZDP (príjmy zo závislej činnosti) alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP (príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti). NČZD nemožno uplatniť na príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP) ani na príjmy z použitia diela a umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), ak nepatria do príjmov podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP.

Medzi základné typy NČZD patria:

NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP)
NČZD na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3 ZDP)
NČZD, ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP)

V minulosti existovala aj NČZD, ktorou boli preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami (§ 11 ods. 12 ZDP), táto však bola zrušená s účinnosťou od 1. 1. 2021.

Metodický Pokyn Finančného Riaditeľstva SR

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydalo metodický pokyn č. 2/DZPaU/2019/MP k uplatňovaniu nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. Tento metodický pokyn nadväzuje na doplnenia zákona o dani z príjmov vykonané zákonom č. 344/2017 Z. z. a poskytuje usmernenie pre správne uplatňovanie NČZD.

Prečítajte si tiež: Ako ovplyvňuje materská dovolenka nezdaniteľnú časť?

NČZD na Daňovníka

Nárok na NČZD na daňovníka má v podstate každý daňovník s aktívnymi príjmami, okrem daňovníkov, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP, resp. bol im takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.

Ak daňovník poberá aj iný dôchodok, napr. okrem starobného aj vdovecký, prihliada sa len na výšku toho dôchodku, ktorý je uvedený v § 11 ods. 6 ZDP. Do úhrnu dôchodkov nepatrí ani 13. dôchodok.

Výška NČZD na Daňovníka

Výška NČZD na daňovníka závisí od výšky základu dane daňovníka.

Ak daňovník dosiahne základ dane, ktorý sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, NČZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 100-násobok sumy životného minima, NČZD sa znižuje podľa vzorca uvedeného v zákone.

Pre rok 2025 činí ročná nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka 5 753,79 eura. Avšak v prípade, že dosiahnete základ dane z príjmov vyšší ako 25 426,27 eura, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa zníži. Určí sa ako rozdiel medzi sumou 12 110,36 eura a 1/4 základu dane.

Uplatnenie NČZD na Daňovníka

Nárok na NČZD na daňovníka si môže daňovník uplatniť v priebehu zdaňovacieho obdobia u zamestnávateľa alebo po skončení zdaňovacieho obdobia v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, alebo osobne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby.

Prečítajte si tiež: Zmeny v nezdaniteľnej časti základu dane

Pri mesačnom uplatňovaní NČZD na daňovníka nie je rozhodujúca výška dosiahnutého základu dane zamestnanca, nakoľko zamestnávateľ NČZD na daňovníka postupne znižuje v súlade s § 11 ods. 2 písm. b) ZDP až pri ročnom zúčtovaní [§ 35 ods. 1 písm. b) ZDP].

NČZD na Manželku (Manžela)

NČZD na manželku (manžela) predstavuje ďalšiu možnosť zníženia základu dane. Cieľom je zlepšiť finančnú situáciu rodiny v špecifických situáciách. Daňovník si môže uplatniť NČZD na manželku (manžela), ak splní zákonom stanovené podmienky.

Podmienky pre Uplatnenie NČZD na Manželku (Manžela)

Daňovník si môže uplatniť NČZD na manželku (manžela), ak sú splnené nasledovné podmienky:

Manželka (manžel) žije s daňovníkom v domácnosti.
Manželka (manžel) spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok (§ 11 ods. 4 ZDP):
- Starala sa o vyživované maloleté dieťa do troch rokov, resp. v určených prípadoch do šiestich rokov veku podľa osobitného predpisu (§ 3 ods. 2 zákona č. 571/2009 Z. z.).
- Poberala peňažný príspevok na opatrovanie (§ 40 zákona č. 447/2008 Z. z.).
- Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie (§ 33 zákona č. 5/2004 Z. z.).
- Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím (§ 9 zákona o službách zamestnanosti).
- Považuje sa za občana s ťažkým zdravotným postihnutím (§ 2 ods. 3 zákona č. 447/2008 Z. z.).

Výška NČZD na Manželku (Manžela)

Výška NČZD na manželku (manžela) závisí od:

Výšky základu dane daňovníka.
Vlastného príjmu manželky (manžela).

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 176,8-násobok platného životného minima, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

Prečítajte si tiež: Všetko o materskej a daniach

Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 19,2-násobku sumy životného minima, čo predstavuje určitú sumu (pre konkrétny rok je potrebné overiť aktuálnu výšku životného minima).
Ak manžel/-ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 19,2-násobok životného minima, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
Ak vlastný príjem manžela/-ky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 € (176,8-násobok životného minima), nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

Ak manžel/-ka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
Ak manžel/-ka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 63,4-násobkom životného minima (17 346,17 €) a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.

Vlastný Príjem Manželky (Manžela)

Za vlastný príjem manželky (manžela) sa považuje jej (jeho) celkový príjem znížený o povinne zaplatené poistné a príspevky z týchto príjmov. Do vlastných príjmov sa zahŕňajú všetky príjmy, vrátane príjmov od dane oslobodených, okrem príjmov v § 11 ods. 4 písm. b) ZDP.

Medzi príjmy, ktoré sa započítavajú do vlastného príjmu, patria napr.:

Nemocenské dávky (nemocenské, materské a pod.).
Dôchodky (okrem zvýšenia dôchodku pre bezvládnosť).
Úrazové dávky.
Dávka v nezamestnanosti.
Peňažný príspevok na opatrovanie.
Sociálne dávky.
Dávky v hmotnej núdzi.
Podpory a príspevky z prostriedkov štátneho rozpočtu.
Príjem z prenájmu (v plnej výške vrátane sumy oslobodenej od dane).

Medzi príjmy, ktoré sa nezapočítavajú do vlastného príjmu, patria napr.:

Zamestnanecká prémia.
Daňový bonus na dieťa.
Zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť.
Štátne sociálne dávky (napr. rodičovský príspevok, prídavok na dieťa, príspevok pri narodení dieťaťa).
Kompenzačný príspevok baníkom.
Príspevok na pohreb.
1. dôchodok.
Príplatok k dôchodku a jednorazový príplatok k dôchodku politickým väzňom, veteránom protikomunistického odboja a ďalším vymenovaným osobám.
Príspevok športovému reprezentantovi.

Uplatnenie NČZD na Manželku (Manžela)

NČZD na manželku (manžela) sa uplatňuje v ročnom zúčtovaní dane alebo v daňovom priznaní. Ak si zamestnanec uplatňuje NČZD na manželku u zamestnávateľa, na účely uplatnenia tejto nezdaniteľnej časti základu dane na manželku u manžela je potrebné doložiť doklad o zaradení do evidencie /podľa § 37 ods.1 písm. b) ZDP/.

NČZD a Dieťa s Ťažkým Zdravotným Postihnutím

Z pohľadu NČZD je dôležité rozlišovať dve situácie súvisiace s dieťaťom s ťažkým zdravotným postihnutím:

Starostlivosť o dieťa s ŤZP: Ak sa daňovník stará o vyživované maloleté dieťa s ŤZP, môže si uplatniť NČZD na manželku (manžela), ak manželka (manžel) spĺňa podmienky uvedené vyššie (žije s daňovníkom v domácnosti a stará sa o dieťa).
Daňový bonus na dieťa s ŤZP: Okrem NČZD môže daňovník uplatniť aj daňový bonus na vyživované dieťa, ak spĺňa podmienky stanovené v zákone o dani z príjmov.

Starostlivosť o Dieťa s ŤZP a NČZD na Manželku (Manžela)

Ak sa manželka (manžel) stará o dieťa s ŤZP, považuje sa táto skutočnosť za splnenie jednej z podmienok pre uplatnenie NČZD na manželku (manžela). V takom prípade je potrebné preukázať, že dieťa má ťažké zdravotné postihnutie (napr. lekárskym posudkom) a že manželka (manžel) sa o dieťa stará.

Peňažný Príspevok na Opatrovanie

Ak manželka (manžel) poberá peňažný príspevok na opatrovanie, táto skutočnosť tiež zakladá nárok na NČZD na manželku (manžela). Je však potrebné mať na pamäti, že peňažný príspevok na opatrovanie sa započítava do vlastného príjmu manželky (manžela), čo môže ovplyvniť výšku NČZD.

Príspevky na Doplnkové Dôchodkové Sporenie (III. Pilier)

Daňovník si môže znížiť základ dane aj o preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier). Maximálna výška týchto príspevkov, o ktorú je možné znížiť základ dane, je zákonom obmedzená (pre rok 2023 je to 180 eur).

Podmienky pre Uplatnenie NČZD na DDS

Pre uplatnenie tejto NČZD musia byť splnené nasledovné podmienky:

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil daňovník na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. 12. 2013.
Daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov, ktorá nespĺňa podmienky uvedené vyššie.

Praktické Príklady

Príklad 1:

Daňovník pán Milan Milý, súkromný veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Vykázal základ dane z § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 15 223 €. Je ženatý a má tri deti. Dve staršie deti navštevujú základnú školu, najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Čo sa týka NČZD na manželku, jedna z alternatívnych podmienok - podmienka starostlivosti o dieťa do 3 rokov veku je splnená od 1. novembra 2021, teda za 2 mesiace roka. Manželka daňovníka pani Jarmila od začiatku roka ešte pracovala a dosahovala príjmy zo ZČ, pričom od 21. 4. 2021 poberala aj tehotenské (zavedené k 1. 4. 2021), na ktoré jej od uvedeného dňa vznikol nárok; celkovo jej Sociálna poisťovňa vyplatila tehotenské vo výške 2 342 €. V septembri 2021 nastúpila pani Jarmila na materskú dovolenku, prestali jej plynúť príjmy zo ZČ a 15. 9. V úhrne presahujú sumu 4 124,74 €, pričom do vlastných príjmov ešte patrí, pochopiteľne, aj príjem zo ZČ (vykonávanej pred materskou dovolenkou) po znížení o povinné poistné, takže v konečnom dôsledku daňovník si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Príklad 2:

Daňovník pán Karol Dobrý podniká ako živnostník. Za rok 2021 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 62 456 € a vykázal základ dane (zisk) vo výške 21 220 €. Je ženatý a má jedno dieťa; narodilo sa 14. januára 2021. Manželka daňovníka pani Nina nastúpila na materskú dovolenku (od 1. 1. 2021 v úhrnnej výške 3 586 €). Po skončení materskej dovolenky (celkovo trvajúcej 34 týždňov) nastúpila na rodičovskú dovolenku. Materské z nemocenského poistenia, ktoré jej bolo poskytované počas materskej dovolenky, je od dane oslobodené, ale do vlastných príjmov manželky sa zahŕňa. V roku 2021 začala pani Dobrá prenajímať garáž, ktorú nadobudla už pred manželstvom (takže garáž nie je v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov) a z prenájmu tejto nehnuteľnosti dosiahla do konca roka príjem 450 €; v zmysle § 9 ods. 1 písm. h) ZDP je tento príjem oslobodený od dane. Jej vlastný príjem v súlade s § 11 ods. 4 ZDP predstavuje 4 036 € (materské vo výške 3 586 € + príjem z prenájmu 450 €). Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku, a to v pomernej výške za 11 mesiacov roka (od februára do decembra - rozhodujúci je stav k 1. dňu kalendárneho mesiaca).

Dokumenty Potrebné k Uplatneniu NČZD

Pri uplatňovaní NČZD je potrebné predložiť určité doklady, ktoré preukazujú nárok na túto úľavu.

Doklady pre Zamestnávateľa

Pri vykonaní ročného zúčtovania dane zamestnávateľovi je potrebné predložiť napr.:

Sobášny list.
Čestné vyhlásenie o výške vlastného príjmu manželky (manžela).
Doklad preukazujúci splnenie ďalších podmienok (napr. potvrdenie o zaradení do evidencie uchádzačov o zamestnanie, lekársky posudok o ťažkom zdravotnom postihnutí).
Rodný list dieťaťa (prípadne rozhodnutie súdu o osvojení dieťaťa, rozhodnutie súdu o zverení dieťaťa do náhradnej starostlivosti alebo sobášny list a rodný list dieťaťa, ak ide o dieťa druhého z manželov).
Výpis z osobného účtu sporiteľa vystavený DDS (pri uplatnení NČZD na DDS).

Doklady pre Daňový Úrad

K daňovému priznaniu je potrebné priložiť:

Rovnaké doklady ako pri ročnom zúčtovaní dane u zamestnávateľa.
Je však potrebné predložiť ich na výzvu správcu dane.

Zmeny v Právnej Úprave

V právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane dochádza občasne k zmenám. V poslednom období bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby.

Zákonom č. 301/2019 Z. z. došlo k zmene o. i. aj v § 36 ods. 7 ZDP; zo zmeneného znenia vyplýva, že daňovník je povinný oznámiť aj zmeny podmienok nároku na NČZD na daňovníka (nielen daňového bonusu podľa § 33), čo súvisí so zrušením povinnosti každoročne v januári podpisovať vyhlásenie podľa § 36 ods. 6 ZDP.

tags: #nezdanitelna #cast #zakladu #dane #na #dieta