Nezdaniteľné časti základu dane (NČZD) predstavujú významný nástroj na zníženie daňovej povinnosti fyzických osôb na Slovensku. Ich správne uplatnenie môže výrazne ovplyvniť čistý príjem daňovníka, a to najmä v špecifických životných situáciách, ako je napríklad materská dovolenka manželky. Tento článok sa zameriava na podrobné vysvetlenie NČZD, podmienky ich uplatnenia v rokoch 2025 a 2026, a to najmä s ohľadom na situáciu, keď je manželka na materskej dovolenke a poberá materské dávky.
Nezdaniteľné časti základu dane v rokoch 2025 a 2026
Nezdaniteľná časť základu dane je definovaná v § 11 Zákona o dani z príjmov a predstavuje daňové zvýhodnenie pre daňovníka. V zdaňovacom období 2025 a 2026 si daňovník môže uplatniť tieto nezdaniteľné časti:
- Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
- Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela
- Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie
Odpočítaním týchto častí sa znižuje výsledná daňová povinnosť z príjmov daňovníka.
Príjmy, ktorých sa týka nezdaniteľná časť základu dane
Tieto odpočítateľné položky je oprávnený uplatniť daňovník, ktorý je fyzická osoba a má aktívne príjmy. Aktívne príjmy sú:
- Príjem zo zamestnania podľa § 5 zákona o dani z príjmov
- Príjem z podnikania, napríklad príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby, podľa § 6 zákona o dani z príjmov
- Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo ich úhrnu
Pri pasívnych príjmoch, napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné upraviť si základ dane o nezdaniteľnú časť.
Prečítajte si tiež: Bývanie a strava mladých Slovákov v kontexte ekonomiky
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená zo sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima.
| Suma | 2025 | 2026 |
|---|---|---|
| Suma za rok | 5 753,79 € | 5 966,73 € |
| Suma za mesiac | 479,48 € | 497,23 € |
Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2025
Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima, teda sumu 25 426,27 €. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu nezdaniteľnej časti na daňovníka.
Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4), pričom suma 12 110,36 € zodpovedá 44,2-násobku životného minima. Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, nezdaniteľná časť sa znižuje na nulu.
| Základ dane daňovníka | Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka |
|---|---|
| základ dane nižší alebo rovný ako 25 426,27 € | 5 753,79 € ročne/479,48 € mesačne |
| základ dane vyšší ako 25 426,27 € | 12 110,36 € - 1/4 základu dane daňovníka |
| základ dane vyšší ako 48 441,43 € | 0,00 € |
Podmienky na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka v roku 2026
Plná výška nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní sociálnych a zdravotných odvodov), ktorý je rovný alebo nižší ako 91,8-násobok životného minima, teda 26 083,13 €. Pri osobách s vyšším príjmom sa nezdaniteľná časť základu dane postupne kráti.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3), kde suma 14 661,11 € zodpovedá 51,6-násobku životného minima. Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac, nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka sa rovná nule.
Prečítajte si tiež: Rodičovský príspevok a dávky
| Základ dane daňovníka | Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka |
|---|---|
| základ dane nižší alebo rovný ako 26 083,13 € | 5 966,73 € ročne/497,23 € mesačne |
| základ dane vyšší ako 26 083,13 € | 14 661,11 € - 1/3 základu dane daňovníka |
| základ dane vyšší ako 43 983,32 € | 0,00 € |
Nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia 2026 poberá:
- starobný dôchodok,
- predčasný starobný dôchodok,
- starobné dôchodkové sporenie,
- vyrovnávací príplatok,
- dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
- výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia
a súčasne je suma týchto dôchodkov vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá pre rok 2026 predstavuje sumu 5 966,73 €.
Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku v roku 2025 a 2026
Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:
- stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
- v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
- bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
- považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.
Do vlastného príjmu manžela/manželky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Do príjmov manžela/manželky sa nezapočítava:
- zamestnanecká prémia,
- daňový bonus na dieťa,
- zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
- štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).
Nezdaniteľnú časť na manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.
Prečítajte si tiež: Starostlivosť o dieťa a príspevok
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2025
Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manželku/manžela postupujeme nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 260,61 €.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
- Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, nezdaniteľná časť je nulová.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, nezdaniteľná časť na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť je nulová.
| Základ dane daňovníka | Vlastný príjem manžela/manželky | Nezdaniteľná časť na manžela/manželku |
|---|---|---|
| ≤ 48 441,43 € | 0,00 € | 5 260,61 € |
| ≤ 48 441,43 € | < 5 260,61 € | 5 260,61 € - vlastný príjem manžela/manželky |
| ≤ 48 441,43 € | ≥ 5 260,61 € | 0,00 € |
| > 48 441,43 € | 0,00 € | 17 346,17 € - 1/4 základu dane |
| > 48 441,43 € | > 0,00 € | 17 346,17 € - (1/4 základu dane + vlastný príjem manžela/manželky) |
Výpočet nezdaniteľnej časti na manžela/manželku v roku 2026
Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 €, pri výpočte nezdaniteľnej časti na manžela/manželku postupujeme nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť základu dane je vo výške 5 455,30 €.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
- Ak vlastný príjem manžela/manželky presiahne sumu 5 455,30 €, nezdaniteľná časť základu dane je nula.
Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 €, nezdaniteľná časť na manžela/manželku sa vypočíta nasledovne:
- Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
- Ak manžel/manželka má vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretiny základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, nezdaniteľná časť základu dane sa rovná nule.
| Základ dane daňovníka | Vlastný príjem manžela/manželky | Nezdaniteľná časť na manžela/manželku |
|---|---|---|
| ≤ 43 983,32 € | 0,00 € | 5 455,30 € |
| ≤ 43 983,32 € | < 5 455,30 € | 5 455,30 € - vlastný príjem manžela/manželky |
| ≤ 43 983,32 € | ≥ 5 455,30 € | 0,00 € |
| > 43 983,32 € | 0,00 € | 20 116,40 € - 1/3 základu dane |
| > 43 983,32 € | > 0,00 € | 20 116,40 € - (1/3 základu dane + vlastný príjem manžela/manželky) |
Vplyv materskej dovolenky manželky na výpočet NČZD
Materská dovolenka manželky má priamy vplyv na výpočet nezdaniteľnej časti základu dane na manželku. Počas materskej dovolenky poberá manželka materské dávky, ktoré sa započítavajú do jej vlastného príjmu. Rodičovský príspevok, naopak, sa do vlastného príjmu nezapočítava.
Príklad
Daňovník dosiahol za rok 2025 základ dane 10 000 €. Jeho manželka bola v roku 2025 zamestnaná prvé dva mesiace a jej hrubý príjem v zamestnaní bol spolu 1 000 €. Za tieto dva mesiace zaplatila poistné do Sociálnej a zdravotnej poisťovne 130 €. Od marca do októbra poberala materské, spolu 2 000 €.
Do vlastného príjmu manželky sa započítava príjem v zamestnaní (1 000 €) a materské (2 000 €). Rodičovský príspevok sa do vlastného príjmu manželky nezapočítava. Vlastný príjem manželky je teda 3 000 €.
Keďže daňovník dosiahol základ dane nižší ako 48 441,43 €, nezdaniteľná časť na manželku sa vypočíta ako rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky:
5 260,61 € - 3 000 € = 2 260,61 €
Daňovník si môže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku vo výške 2 260,61 €.
Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie
Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, teda z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Pre uplatnenie tejto nezdaniteľnej časti musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:
- príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
- súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán,
- preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.
Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je podľa § 11 ods.
Zrušenie NČZD na Kúpeľnú Starostlivosť
V právnej úprave nezdaniteľných častí základu dane došlo v poslednom období len k jednej zmene - bola zrušená nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. V zmysle § 52zzi ods. 17 ZDP sa ustanovenie § 11 ods. 12 ZDP v znení účinnom do 31. 12. 2020 poslednýkrát použije na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020 (za rok 2021 sa už nepoužije).
Daňový Bonus na Vyživované Dieťa
Za vyživované dieťa sa považuje dieťa vlastné, osvojené, dieťa prevzaté do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťa druhého z manželov, ktoré sa považuje za nezaopatrené dieťa podľa zákona č. 600/ 2003 Z. z. o prídavku na dieťa v znení neskorších predpisov.
Daňovník má nárok na daňový bonus v prípade, že dieťa žijúce s ním v domácnosti je vyživovaným (nezaopatreným) dieťaťom, do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia 18 rokov veku, ak sa sústavne pripravuje na povolanie štúdiom na strednej škole [okrem štúdia popri zamestnaní, kombinovaného štúdia a štúdia jednotlivých vyučovacích predmetov].