Plánovanie rodiny a príchod nového člena prináša nielen radosť, ale aj množstvo otázok týkajúcich sa financií a administratívnych záležitostí. Dôležité je mať jasno v tom, na čo máte ako rodič nárok a aké kroky treba podniknúť, aby ste si toto obdobie mohli užiť s čo najmenšími starosťami. Tento článok sa zameriava na účtovanie materskej s.r.o. a s tým spojené povinnosti na Slovensku.
Materská dovolenka vs. Materské: Rozdiel, ktorý je dôležité poznať
Na začiatok je nevyhnutné rozlišovať dva základné pojmy: materská dovolenka a materské. Materská dovolenka je obdobie, počas ktorého je zamestnankyňa ospravedlnená z práce z dôvodu tehotenstva a starostlivosti o dieťa. Na druhej strane, materské je peňažná dávka, ktorú matka (alebo za určitých okolností aj otec) poberá počas tohto obdobia ako kompenzáciu za ušlý príjem. Materské je peňažná dávka nemocenského poistenia, ktorej celý názov znie peňažitá pomoc v materstve. Vypláca ju Sociálna poisťovňa, a to za každý kalendárny deň trvania nároku.
Kto má nárok na materské?
Nárok na materské nevzniká automaticky každej matke alebo otcovi. Je potrebné splniť zákonom stanovené podmienky.
Základné podmienky:
- Aktívne nemocenské poistenie: V čase nástupu na materskú dovolenku musíte byť aktívne nemocensky poistená/ý (tzn. byť zamestnaná/ý, byť SZČO platiaca/i si odvody, alebo byť dobrovoľne nemocensky poistená/ý), alebo byť v tzv. ochrannej lehote. Táto podmienka platí pre zamestnankyňu, živnostníčku (SZČO), aj dobrovoľne poistenú osobu.
- Doba nemocenského poistenia: V období dvoch rokov dozadu ku dňu pôrodu musíte byť nemocensky poistená/ý najmenej 270 kalendárnych dní. Do tohto sa započítava doba aktuálneho nemocenského poistenia, ale i doba iného, pred nástupom na materské už ukončeného nemocenského poistenia. Na tento účel má Sociálna poisťovňa pripravené tlačivo, ktoré je potrebné vyplniť a odovzdať na pobočke.
Výpočet materského: Ako sa určí jeho výška?
Výška materského nie je jednotná, ale závisí od predchádzajúceho príjmu, respektíve vymeriavacieho základu, z ktorého sa platilo poistné. Čím má otec pred nástupom na materské príjem vyšší, tým je vyššie aj materské. Od 1.5.2017 je materské dané ako 75% predchádzajúceho hrubého príjmu. Napríklad ak otec zarábal 600 eur brutto mesačne, materské je cca 450 eur mesačne. Ak zarábal 1000 eur mesačne, materské je cca 750 eur mesačne.
Denný vymeriavací základ (DVZ): Zjednodušene povedané, je to váš priemerný denný zárobok za určité obdobie, tzv. rozhodujúce obdobie. Pre zamestnankyňu so stabilným zamestnaním je to zvyčajne predchádzajúci kalendárny rok. DVZ sa vypočíta ako podiel vymeriavacieho základu (hrubého príjmu) v rozhodujúcom období a počtu kalendárnych dní rozhodujúceho obdobia. Z rozhodujúceho obdobia sa pri tomto výpočte vylúčia dni, za ktoré sa podľa § 140 zákona o sociálnom poistení (ZSP) poistné neplatí, napríklad dni PN, OČR. V roku 2020 môže byť DVZ najviac 66,6083 eur.
Prečítajte si tiež: Účtovný pohľad na pôžičky od materskej spoločnosti
Maximálna výška materského: Výška dávky je ohraničená maximálnym denným vymeriavacím základom, ktorý sa každoročne mení. V roku 2020 platí, že materské sa vypočíta najviac z brutto príjmu vo výške 2026 eur, čo je dvojnásobok priemernej mzdy zistenej za rok 2018 (tá bola 1013 eur).
Náš tip: Ak ste SZČO alebo dobrovoľne poistená a plánujete tehotenstvo, výška vašich platieb do Sociálnej poisťovne v rozhodujúcom období priamo ovplyvní výšku vašej budúcej materskej.
Ako si vybaviť materské?
- Žiadosť o materské: Váš ošetrujúci lekár (gynekológ) vám vystaví tlačivo „Žiadosť o materské“.
- Odovzdanie žiadosti: Ak ste zamestnaná, túto žiadosť odovzdáte svojmu zamestnávateľovi. Ak ste SZČO alebo dobrovoľne poistená, žiadosť odovzdáte priamo Sociálnej poisťovni.
- Lehota na podanie: Žiadosť je potrebné podať včas, aby ste mali nárok na materské od začiatku materskej dovolenky.
Nástup na materskú dovolenku a jej trvanie
Matka nastupuje na materskú od začiatku šiesteho týždňa pred očakávaným dňom pôrodu, ktorý určí lekár. Môže sa rozhodnúť nastúpiť na materskú aj skôr, a to najskôr od začiatku ôsmeho týždňa pred týmto dňom. Presný dátum nástupu v tomto 2-týždňovom okne si určujete vy sama. Ak si ho neurčíte, za deň nástupu sa automaticky považuje začiatok 6. týždňa.
Nárok na materské matke zaniká uplynutím 34 týždňov. Ak ale matka nastúpi na materskú neskôr ako od začiatku šiesteho týždňa pred očakávaným dňom pôrodu, nárok na materské zanikne matke uplynutím 28 týždňov po dni pôrodu - ak je osamelá, tak uplynutím 31 týždňov, a ak porodila dve a viac detí, tak uplynutím 37 týždňov.
Materské pre otca: Ako to funguje?
Od roku 2011 môže ísť na materskú aj otec dieťaťa. Ak matka nepoberá materské, otec môže nastúpiť na materskú najskôr po uplynutí šiestich týždňov odo dňa pôrodu. Ak matka poberá materské, otec môže nastúpiť na materskú potom, čo si materské dočerpá matka. V praxi si potom otec zvolí ľubovoľný deň začatia čerpania materského (teda prevzatia dieťaťa do svojej starostlivosti), aký mu čo najlepšie vyhovuje. Zároveň platí, že otec môže poberať materské najdlhšie do dovŕšenia troch rokov veku dieťaťa.
Prečítajte si tiež: Príklady účtovania dotácií pre MŠ
Podmienky pre otca:
- Otec musí splniť podmienku 270 dní nemocenského poistenia v období dvoch rokov pred prevzatím dieťaťa do starostlivosti.
- Sociálna poisťovňa skúma, či otec dieťaťa skutočne prevzal od matky starostlivosť o dieťa.
Práca počas materskej dovolenky: Je to možné?
Práca popri materskej dovolenke je možná, a to aj u toho istého zamestnávateľa. Zamestnanec môže uzatvoriť pracovnú zmluvu alebo dohodu buď u pôvodného zamestnávateľa na inej pracovnej pozícií alebo uzatvoriť pracovnú zmluvu alebo dohodu u iného nového zamestnávateľa.
Zamestnanec vs. SZČO: Najzásadnejším rozdielom medzi zamestnancom a samostatne zárobkovo činnou osobou (SZČO) pri nástupe na materskú je v možnosti pracovať. Kým zamestnanec popri materskej nemôže chodiť do rovnakej práce na rovnakú pracovnú pozíciu, živnostníčka na materskej nemusí prerušiť ani rušiť živnosť.
Dôležité: Podľa zákona o sociálnom poistení nemá podnikateľka povinnosť prerušiť svoju činnosť ani počas poberania materskej dávky, čo jej umožňuje ďalej podnikať bez prerušenia, prípadne sa matka môže rozhodnúť, že si počas materskej založí živnosť.
Obmedzenia pre zamestnancov:
- Zamestnanec nesmie mať príjem z toho istého pracovnoprávneho vzťahu, z ktorého si uplatnil nárok na materské.
- Sociálna poisťovňa v spolupráci s Inšpektorátom práce môže vykonať kontrolu u zamestnávateľa, ak zamestnávateľ so zamestnancom uzatvorí v čase, kedy poberá materské druhý pracovný pomer.
Možnosti pre zamestnancov:
- Príjem z iného zamestnania, z ktorého materské nepoberá.
- Uzatvorenie dohody o vykonaní práce (s obmedzením na 350 hodín ročne u toho istého zamestnávateľa).
Príjem zo živnosti: Pri druhej pracovnej zmluve, resp. pri dohode o pracovnej činnosti a pod. treba podľa praxe, ktorú uplatňuje Sociálna poisťovňa rešpektovať, že odmena, resp. mzda v pracovnej zmluve by mala byť adekvátna nižšiemu rozsahu pracovného času. Odporúčam potom prípadne doplatiť odmeny až po skončení materskej, resp. rodičovskej dovolenky.
Odvody počas materskej dovolenky: Kto ich platí?
Počas obdobia materskej dovolenky je matka podnikateľka oslobodená od platenia odvodov do Sociálnej poisťovne. Nemusí platiť ani minimálne preddavky na zdravotné poistenie, ale ak má aktívne príjmy zo živnosti, môže vzniknúť výsledkom ročného zúčtovania zdravotného poistenia nedoplatok na poistnom. Rozdiel oproti materskej dávke je v tom, že živnostníčka pri poberaní rodičovského príspevku musí začať platiť odvody vo výške, ktorú jej naposledy predpísala Sociálna poisťovňa.
Prečítajte si tiež: Materská a dcérska spoločnosť: Účtovné postupy
- Zamestnanec: Počas poberania materského za zamestnanca platí zdravotné poistenie štát.
- SZČO: Počas poberania materského za SZČO platí zdravotné poistenie štát. Samostatne zárobkovo činná osoba v období, počas ktorého poberá materské a platí za ňu zdravotné poistenie štát, nie je povinná zdravotnej poisťovni odvádzať ani preddavky na verejné zdravotné poistenie (ani v minimálnej výške).
Povinnosti zamestnávateľa po skončení materskej dovolenky
Po skončení materskej, otcovskej či rodičovskej dovolenky zamestnávateľ musí zaradiť zamestnanca na pôvodnú prácu a pôvodné pracovisko. Ak to nie je možné (napr. Pokiaľ na pracovisku nastali zmeny, kvôli ktorým zamestnávateľ už nemôže prideľovať pôvodnú prácu, ide o tzv. prekážku v práci na strane zamestnávateľa, za ktorú náleží náhrada mzdy. Zároveň je možné v uvedenom prípade ukončiť pracovný pomer výpoveďou z tzv. Zamestnávateľ môže zamestnancovi ponúknuť aj iné pracovné miesto, ktoré zodpovedá jeho pracovnej zmluve. V prípade, že zamestnanec nechce na toto miesto nastúpiť, musí dať výpoveď alebo sa dohodnúť na skončení pracovného pomeru dohodou bez udania dôvodu, tu už ale nárok na odstupné nevzniká.
Dôležité upozornenia
- Je vylúčené, aby súčasne otec poberal materské a matka poberala rodičovský príspevok alebo príspevok na starostlivosť o dieťa.
- Ak ide matka alebo otec na materské ako SZČO alebo ako dobrovoľne nemocensky poistená osoba, nesmie mať za posledných 5 rokov nedoplatky v Sociálnej poisťovni.
Účtovanie v materskej spoločnosti: Vplyv akvizície dcérskej spoločnosti
V prípade, že materská spoločnosť (matka) vlastní dcérsku spoločnosť (dcéra), je potrebné zohľadniť určité účtovné postupy v súvislosti s akvizíciou a následným účtovaním.
Akvizičná metóda: Pri ovládnutí dcéry matkou sa v zmysle IFRS 3 aplikuje tzv. akvizičná metóda. Takto sa označuje základné pravidlo, podľa ktorého sa (takmer) všetky identifikovateľné aktíva a záväzky vrátane podmienených záväzkov ocenia k momentu ovládnutia dcéry reálnou hodnotou (fair value), pričom práve táto reálna hodnota je pre matku obstarávacou cenou všetkých uvedených položiek. V dôsledku tohto pravidla teda dochádza k odlišnému pohľadu na ocenenie nadobúdaných aktív na strane matky.
Rozdiely v ocenení aktív: Kým dcéra vedie aktíva vo svojom účtovníctve naďalej vo svojich účtovných hodnotách, matka musí v zmysle postupov IFRS 3 hľadieť na takto nadobudnuté aktíva ako na majetok kúpený, ocenený reálnou cenou a takto ho vykáže vo svojej konsolidovanej účtovnej závierke.
Príklad: Matka nadobudne v rámci získaných aktív pozemok. Jeho účtovná hodnota u dcéry je napr. 100. Porovnateľný pozemok (v rámci lokality, výmery, bonity) má trhovú hodnotu 130. Matka ocení tento pozemok reálnou hodnotou (fair value) k dátumu nadobudnutia (ovládnutia), pretože je jednou z protihodnôt nákladov na túto akvizíciu, t. j. do svojej individuálnej a následne konsolidovanej závierky zahrnie pozemok v ocenení 130.
Vplyv na dane: Štandard IAS 12 Dane zo zisku deklaruje dôvody a povinnosť zachytiť vplyv rozdielnych ocenení aktív a záväzkov pri podnikových kombináciách na daňovú oblasť formou odloženej dane a návratnosti ekonomických úžitkov z rozdielne ocenených položiek. Dočasné rozdiely vznikajú, ak daňový základ nadobudnutého identifikovateľného majetku a prevzatých záväzkov nie je ovplyvnený podnikovou kombináciou alebo je ovplyvnený odlišne.
Zlúčenie dcérskej spoločnosti s materskou spoločnosťou: Ak dôjde k zlúčeniu dcérskej spoločnosti do materskej, pričom materská spoločnosť bola 100 % - ným vlastníkom dcéry, je rozumné uvažovať o rozhodnom dni 1. január 2020, aby ročná účtovná závierka slúžila zároveň aj ako mimoriadna k 31. 12. 2018 v dcére. Daňové priznanie za rok 2019 podáme v dcére do 3 mesiacov, t. j. do 31. marca 2020. Matka zostaví otváraciu súvahu k 1. januáru 2020, ako preberieme základné imanie, ostatné kapitálové fondy, VH minulých rokov a položky na stane aktív (softvér + pohľadávky).